Статус квалифицированного резидента свободной зоны в ОАЭ, в том числе фризон Дубая, имеет важное практическое значение с точки зрения корпоративного налогообложения. Однако приобретение и поддержание данного статуса не является автоматическим и сопряжено с выполнением ряда требований, затрагивающих, в частности, структуру деятельности и дохода компаний, а также некоторые аспекты их операционной деятельности.

Содержание скрыть

1 Свободные зоны в правовой системе ОАЭ

2 Зачем нужно быть квалифицированным резидентом свободных зон в ОАЭ?

3 Условия для приобретения и поддержания статуса квалифицированного резидента свободных зон ОАЭ

4 Последствия утраты статуса квалифицированного резидента свободной зоны ОАЭ

5 Заключение

Главные тезисы

Льготы фризон доступны только квалифицированным резидентам при соблюдении установленных условий, а не по факту регистрации компании.
Необходимо поддерживать достаточное присутствие во фризоне: офис, активы, штат на фулл-тайм, операционные расходы, допускается аутсорсинг с контролем.
Доход должен быть квалифицированным: разрешенные виды деятельности, сделки с резидентами фризон, квалифицированная ИС, с учетом порога de minimis.
Нельзя выбирать стандартное налогообложение; обязателен комплаенс по ТЦО и наличие документации, аудит по ISA и правилам фризоны.
Утрата любого критерия лишает статуса с начала периода и блокирует льготы на пять последовательных налоговых периодов.

Свободные зоны в правовой системе ОАЭ

Свободные экономические зоны (СЭЗ, фризоны) ОАЭ представляют собой обособленные территории, созданные для стимулирования предпринимательской деятельности и привлечения инвестиций. В пределах таких зон применяется специальный правовой режим, который, как правило, предусматривает более гибкие условия для компаний, особенно в части налогообложения, по сравнению с материковой частью страны.

Именно поэтому все более популярной становится регистрация компаний во фризонах ОАЭ, в частности эмирата Дубай, на территории которого создано наибольшее количество свободных зон.

Между тем важно понимать, что сам по себе факт регистрации компании в свободной зоне не достаточен для того, чтобы компания могла воспользоваться льготным режимом налогообложения. Для этого необходимо наличие у компании специального статуса квалифицированного резидента свободной зоны ОАЭ, который, в свою очередь, зависит от соблюдения компанией ряда условий.

Зачем нужно быть квалифицированным резидентом свободных зон в ОАЭ?

Понятие квалифицированного резидента свободной зоны (Qualifying Free Zone Person) появилось в правовой системе ОАЭ в связи с введением корпоративного налогообложения на основании Федерального декрета-закона № 47 от 2022 г. «О налогообложении корпораций и предприятий».

Корпоративный налог является частью общего режима налогообложения для компаний и бизнеса в ОАЭ и распространяется как на местные (mainland) компании ОАЭ, так и на компании фризон. Однако важная особенность компаний фризон состоит в том, что они могут воспользоваться нулевой ставкой налога. Именно в целях применения этой льготы компания должна иметь статус квалифицированного резидента свободной зоны в ОАЭ.

Кроме того, компания должна постоянно поддерживать данный статус, чтобы не утратить право на льготу. Это достигается через одновременное соблюдение ряда условий, о которых пойдет речь ниже.

Условия для приобретения и поддержания статуса квалифицированного резидента свободных зон ОАЭ

Поддержание достаточного уровня присутствия в ОАЭ

В настоящее время требование об обеспечении достаточного присутствия на территории ОАЭ сохраняется только в отношении квалифицированных резидентов свободных зон. Данное требование выполняется, когда компания:

арендует физическое офисное помещение на территории фризоны;
имеет достаточные активы, которые активно используются в бизнесе; например, офисное оборудование, технику, IT-инфраструктуру и тому подобное;
имеет достаточное количество сотрудников на условиях полной занятости, которые обладают необходимой квалификацией и физически находятся на территории фризоны;
несет необходимые операционные расходы при осуществлении ключевой деятельности, приносящей доход (core income generated activities), во фризоне с учетом масштабов такой деятельности.

Ключевой деятельностью являются наиболее значимые операции, благодаря которым квалифицированный резидент фризоны извлекает доход. Такая деятельность может быть передана на аутсорсинг иному лицу, находящемуся во фризоне, при условии сохранения достаточного контроля со стороны квалифицированного резидента.

Получение резидентом фризоны квалифицированного дохода

Для понимания квалифицированного дохода важно определить ряд ключевых понятий, которые мы поясним в таблице ниже:

Понятие	Пояснения
Квалифицированные виды деятельности	Виды деятельности, доход от которых признается квалифицированным. Конкретный их перечень установлен Постановлением Министерства финансов № 229 от 2025 года . В качестве иллюстрации, к таковым относятся: производство или обработка товаров или материалов; владение акциями и иными ценными бумагами в инвестиционных целях; логистические услуги и другие виды деятельности.
Исключенные виды деятельности	Виды деятельности, доход от которых признается неквалифицированным, а значит компании фризон не могут применить к нему нулевую ставку налога. Указанное выше Постановление № 229 относит к ним, например: сделки с физическими лицами (за некоторыми исключениями); банковскую деятельность и другие виды деятельности.
Квалифицированная интеллектуальная собственность (ИС)	К квалифицированной ИС относятся: патенты; программное обеспечение, охраняемое авторским правом; любые права, функционально эквивалентные патентным, которые защищены законом и подлежат аналогичному утверждению и регистрации. Не признаются квалифицированными объекты ИС, связанные с маркетингом, в частности, товарные знаки.
Требование de minimis	Допустимый объем неквалифицированных доходов, которые компания может получать в течение соответствующего налогового периода с сохранением права на нулевую ставку налога. Согласно Постановлению № 229 допустимый объем неквалифицированных доходов не должен превышать: 5% от общего дохода в соответствующем налоговом периоде или 5 000 000 дирхамов в зависимости от того, какое значение ниже.

Таким образом, квалифицированным считается доход из следующих источников:

сделки с иными резидентами фризон, если такой резидент является конечным получателем предмета сделки (то есть использует товары и услуги для своих нужд) и если такие операции не относятся к исключенным видам деятельности;
операции с иными лицами, которые относятся к квалифицированным видам деятельности;
владение и использование квалифицированной интеллектуальной собственности;
иные источники при условии соблюдения требования de minimis.

При этом в составе общего дохода не учитываются доходы от:

постоянных представительств квалифицированного резидента, находящихся за пределами свободной зоны;
сделок с недвижимым имуществом (кроме сделок с квалифицированными резидентами фризон в отношении коммерческой недвижимости, расположенной во фризоне);
владения и использования неквалифицированной ИС.

Отсутствие выбора стандартной ставки налогообложения

Согласно статье 19 Федерального декрета-закона № 47 квалифицированный резидент фризоны может перейти на общий режим налогообложения и выбрать стандартные ставки налога.

В настоящее время стандартные ставки корпоративного налога в ОАЭ составляют:

0% для налогооблагаемого дохода, не превышающего 375 000 дирхамов и
9% для налогооблагаемого дохода свыше 375 000 дирхамов (только в части суммы превышения).

Применение стандартного налогообложения может вступить в силу:

с начала того налогового периода, в котором был сделан выбор, то есть применяться ретроспективно к текущему налоговому периоду; или
со следующего налогового периода.

Соблюдение правил трансфертного ценообразования

Квалифицированные резиденты свободных зон ОАЭ должны соблюдать правила трансфертного ценообразования, то есть ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами. В частности, речь идет о следующих требованиях:

Требование

Сущность

Соблюдение принципа «вытянутой руки» (arm’s length principle)

Данный принцип означает, что финансовые результаты операций:

между взаимозависимыми и связанными лицами, а также
между головной компанией во фризоне и ее постоянными представительствами за пределами свободной зоны

должны соответствовать рыночным условиям и отражать экономическую сущность деятельности сторон.

Ведение документации по трансфертному ценообразованию

Данное требование предполагает ведение и хранение документации, относящейся к сделкам со взаимозависимыми лицами, которая подтверждает соблюдение принципа «вытянутой руки».

Налоговый орган вправе запросить такую документацию.

Подготовка аудированной финансовой отчетности

В соответствии с Постановлением Министерства финансов ОАЭ № 84 от 2025 г. квалифицированные резиденты свободных зон обязаны готовить и сдавать аудированную финансовую отчетность.

Аудит проводится независимыми лицензированными аудиторами или аудиторскими компаниями в соответствии с Международными стандартами аудита (ISA) и законодательными требованиями ОАЭ, а также правилами фризон. Например, во фризоне DMCC (Дубай) аудит могут проводить только аудиторские компании, утвержденные Управлением DMCC.

Кроме того, Постановление № 84 предписывает, что квалифицированные резиденты фризон, которые осуществляют дистрибуцию товаров или материалов в выделенную зону (Designated Zone) или из нее, должны будут соблюдать дополнительные процедуры, установленные налоговой службой. К выделенным относятся ряд территорий внутри ОАЭ, которые для целей уплаты НДС признаются территориями за пределами ОАЭ. Многие фризоны признаются также выделенными зонами для целей НДС.

Помимо перечисленных, министр финансов вправе установить иные требования, которым должны соответствовать резиденты фризон ОАЭ, чтобы получить статус «квалифицированных».

Последствия утраты статуса квалифицированного резидента свободной зоны ОАЭ

Если резидент свободной зоны перестает соответствовать хотя бы одному из указанных выше критериев, он утрачивает статус «квалифицированного» резидента. В этом случае резидент свободной зоны также утрачивает право на льготное налогообложение, и его доход облагается налогом по стандартным правилам для местных (mainland) компаний ОАЭ.

Согласно Постановлению Министра финансов № 139 от 2023 г. статус квалифицированного резидента утрачивается с начала того налогового периода, в котором было допущено несоблюдение хотя бы одного из установленных условий. При этом такой статус не может быть восстановлен в течение последующих четырех налоговых периодов.

Таким образом, резидент свободной зоны не сможет воспользоваться льготными условиями налогообложения в течение пяти последовательных налоговых периодов.

Заключение

Наличие статуса квалифицированного резидента свободных зон в ОАЭ, в том числе в эмирате Дубай, позволяет компаниям применять льготный налоговый режим. При этом одна только регистрация компании во фризоне автоматически не означает приобретение данного статуса. Для его получения и поддержания необходимо соблюдать следующие условия:

обеспечивать достаточное присутствие в ОАЭ,
получать квалифицированный доход (с учетом требования de minimis),
не выбирать стандартную ставку налогообложения,
соблюдать правила трансфертного ценообразования, а также
готовить и сдавать аудированную финансовую отчетность.

При невыполнении хотя бы одного требования право на льготное налогообложение утрачивается на пять последовательных налоговых периодов.

Оцените эту страницу!

[Всего: 5 Средний: 5]