Налоговое соглашение Россия-ОАЭ: подробный обзор

В феврале 2025 года Россия и Объединенные Арабские Эмираты заключили новое Соглашение об устранении двойного налогообложения. Это первый полноценный налоговый договор между странами, который распространяется на граждан и частный бизнес и охватывает все аспекты прямого налогообложения доходов. Предлагаем вашему вниманию обзор ключевых норм Соглашения, которые важно учитывать бизнесу при работе с данной ближневосточной юрисдикцией, в том числе, при планировании трансграничных выплат. 

Вступление в силу и начало действия

Новое межправительственное Соглашение об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения (далее – «Соглашение», «СИДН») было подписано 17 февраля 2025 года.

27 мая 2025 года Соглашение было ратифицировано со стороны ОАЭ, а 7 июля того же года – со стороны России (Федеральный закон от 07.07.2025 № 189-ФЗ). В результате, Соглашение вступило в силу 18 июля 2025 года. К соответствующим налогам и налоговым периодам Соглашение начнет применяться с 1 января 2026 года.     

Одновременно, прекращает свое действие ранее заключенное соглашение между Россией и ОАЭ от 7 декабря 2011 г. Оно касалось лишь государственных финансовых и инвестиционных учреждений РФ и ОАЭ и не применялось к налогообложению частных компаний и физических лиц.    

Ставки налога у источника по СИДН Россия-ОАЭ

Соглашение устанавливает пониженные по сравнению с НК РФ ставки налога у источника в отношении наиболее распространенных видов пассивных доходов – дивидендов, процентов и роялти. 

Вид дохода	Ставка по Соглашению РФ-ОАЭ	Ставка по НК РФ
Дивиденды	10%	15%
Проценты	10%	25%
Роялти	10%	25%

Таким образом, в случае применения Соглашения налог в РФ при выплате дивидендов в ОАЭ уменьшается на 5%, а при выплате процентов или роялти – на 15%.

Для применения льготных ставок получатель дохода должен иметь фактическое право на доход и предоставить источнику выплаты сертификат налогового резидентства. Например, компания ОАЭ, получающая доход, должна будет предоставить российской компании, выплачивающей доход, сертификат своего налогового резидентства, выданный Федеральным налоговым управлением ОАЭ (FTA). В этом случае российская компания сможет удержать налог в РФ по ставке, предусмотренной Соглашением, а не Налоговым кодексом РФ. 

Если СИДН не применяется, налог у источника в РФ должен быть удержан по ставкам, предусмотренным НК РФ (абз. 2, 4 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налогообложение дивидендов

Доход в виде дивидендов может облагаться налогом и в стране получателя, и в стране источника выплаты. Однако, государство источника выплаты вправе удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых иностранному получателю, по ставке, не превышающей 10% от общей суммы дивидендов. 

Важно отметить, что для пользования данной льготой Соглашение не требует соблюдения условий о размере доли, сроке владения ею или о сумме инвестиций компании-получателя в компании-плательщике.

Приведем примеры с движением дивидендов из России в ОАЭ и из ОАЭ в Россию:

Российская компания выплачивает дивиденды в адрес компании ОАЭ
Налогообложение у источника в России  (15% или 10%)	По законодательству РФ стандартная ставка налога у источника при выплате дивидендов за рубеж составляет 15% (абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ).  Однако, начиная с 2026 года, российская компания сможет удерживать в РФ налог по пониженной ставке 10%, предусмотренной СИДН (ст. 10).
Налогообложение прибыли в ОАЭ  (0% или 9%)	Полученные компанией ОАЭ дивиденды могут быть освобождены от налога в ОАЭ, если соблюдаются требования Федерального закона ОАЭ № 47 от 2022 г. «О налогообложении прибыли корпораций».  Согласно статье 22 данного Закона, дивиденды, полученные от квалифицированной доли (Participating Interest) в иностранном юридическом лице (условия перечислены в статье 23), не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.  Если эти условия не удовлетворяются, полученные дивиденды будут облагаться в ОАЭ по общим правилам.

Иная ситуация при выплате дивидендов из ОАЭ: налог пока возникает только у получателя в РФ.

Компания ОАЭ выплачивает дивиденды в адрес российской компании
Налогообложение у источника в ОАЭ  (0%)	Применение Соглашения здесь не имеет смысла, поскольку по внутреннему законодательству ОАЭ налог у источника с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, в настоящее время составляет 0% и не удерживается.  Дивиденды перечисляются получателю в полном объеме.
Налогообложение прибыли в России  (13%)	При соблюдениитребований к участию получателя в плательщике (владение 50%+ не менее 365 дней), полученные российской компанией дивиденды могли бы облагаться по ставке 0%, если бы ОАЭ не числились в российском перечне оффшорных зон (Приказы Минфина России от 05.06.2023 № 86н, от 28.03.2024 № 35н).  Поэтому на текущий момент ставка налога на прибыль организаций, применимая к таким дивидендам, составляет 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дополнительно отметим, что под «дивидендами» Соглашение понимает не только доход от акций, но и:

• доход от распределения добавочного оплаченного капитала и уменьшения уставного капитала; 
• доход от других прав, не являющихся долговыми требованиями и дающих право на участие в прибыли; 
• доходы в форме процентов, которые по законодательству страны компании, распределяющей прибыль, подлежат налогообложению как дивиденды (речь идет о случаях переквалификации процентов в дивиденды по контролируемой задолженности);  
• любые выплаты по паям структур коллективного инвестирования (кроме структур, для инвестиций в недвижимое имущество).

Налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности

Прибыль предприятия от его предпринимательской деятельности (к которой относится, в том числе, оказание профессиональных услуг) облагается только в государстве, резидентом которого оно является. Соответственно, оплата за товары или услуги в адрес компании из договаривающегося государства не будет облагаться налогом у источника. 

Если компания действует в другом государстве через постоянное представительство (определено в ст. 5 Соглашения), ее прибыль, относящаяся к постоянному представительству, может облагаться и в таком государстве.

Отметим, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ (применяется с 01.01.2024), доходы иностранных организаций от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу облагаются налогом у источника по ставке 15%. Такие выплаты за оказание внутригрупповых услуг с недавнего времени отнесены к доходам от источников в РФ (пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ), несмотря на активную природу данного дохода. Однако, с началом действия СИДН подобные выплаты из РФ в ОАЭ смогут освобождаться от налога у источника в РФ.

Доходы от использования или продажи недвижимости 

Доходы от недвижимого имущества могут облагаться как по месту нахождения получателя дохода, так и по месту нахождения недвижимости (ст. 6 Соглашения).

Соглашение относит к доходам от недвижимости не только доходы от сдачи ее в аренду или иного использования, но и доходы от паевых фондов недвижимости и аналогичных структур коллективного инвестирования в недвижимость. 

Доходы от отчуждения (продажи):

• недвижимого имущества, либо
• акций компаний или долей участия (в том числе в партнерствах, трастах или структурах коллективного инвестирования), не менее 50% стоимости которых прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом в течение 365 дней, предшествующих отчуждению,

также могут облагаться налогом в государстве, в котором расположена недвижимость (ст. 13 Соглашения).

Например, если компания ОАЭ продала недвижимость, расположенную в России, то с дохода от продажи подлежит удержанию налог у источника в РФ по ставке 25% (абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ).  

При этом, если акции торгуются на признанной фондовой бирже, и резиденту принадлежит 5 или менее процентов от общего количества акций данного класса, доход от продажи таких акций будет облагаться только в государстве получателя. 

Заработная плата и удаленная работа

Если работник – резидент одного государства работает по найму в другом государстве, его вознаграждение может облагаться и в этом другом государстве. Однако, если он находится в таком государстве (по месту работы) суммарно менее 183 дней в 12-месячном периоде, и получает вознаграждение от нанимателя – нерезидента данного государства, то налог будет возникать только в стране резидентства работника (ст. 14 Соглашения).  

Важно обратить внимание, что для целей Соглашения удаленная работа считается работой по найму в стране, резидентом которой является работодатель (п. 4 Протокола), а не в стране, в которой работник трудится фактически. 

Аналогичный подход с недавнего времени реализован и в НК РФ: вознаграждение за дистанционное выполнение трудовой функции по договору с работодателем – российской организацией относится к доходам от источников в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). 

Если работник проживает в ОАЭ и работает дистанционно у российского работодателя, он будет платить налог только в России (НДФЛ, удерживаемый работодателем). Поскольку в ОАЭ в настоящее время нет налогов для физических лиц (кроме corporate tax для предпринимателей), то двойного налогообложения не возникнет.

Обобщение: налогообложение основных доходов по СИДН РФ-ОАЭ

Вид дохода	Где может облагаться налогом
Прибыль от предпринимательской деятельности	Только в государстве, где расположено предприятие.
Прибыль постоянного представительства (ПП) в другом договаривающемся государстве	Может облагаться в государстве, где расположено ПП
Прибыль от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках (и ряд связанных доходов)	Только в государстве получателя дохода
Доходы от продажи морских и воздушных судов или движимого имущества, связанного с их эксплуатацией
Доходы от продажи акций/долей (кроме представляющих недвижимость, см. ниже)
Дивиденды	Могут облагаться также в государстве источника выплаты (предельная ставка – 10%)
Проценты
Доходы от авторских прав и лицензий
Доходы от недвижимого имущества (включая прямое использование, сдачу в аренду и др.)	Могут облагаться также в государстве, где находится недвижимость
Доходы от продажи недвижимости
Доходы от продажи акций/долей (≥50% стоимости которых представлено недвижимостью в другом договаривающемся государстве)
Доходы от работы по найму, если работа осуществляется в другом договаривающемся государстве	Могут облагаться в государстве, где фактически осуществляется работа. Но: при нахождении в другом государстве менее 183 дней и если работодатель – нерезидент, то только в государстве получателя дохода.
Другие доходы, о которых не говорится в отдельных статьях Соглашения	Могут облагаться также в стране источника выплаты: Со стороны РФ в большинстве случаев ставка налога у источника составит 25%; Со стороны ОАЭ налог у источника в настоящее время не взимается.

Обратим внимание, что в настоящее время ставка налога у источника (withholding tax) в ОАЭ при выплатах дохода нерезидентам составляет 0%, и налог фактически не удерживается. Однако, в перспективе ситуация может измениться. Иные (ненулевые) ставки для тех или иных категорий дохода могут быть в любое время введены по решению Кабинета министров ОАЭ.  

Механизм устранения двойного налогообложения

Статья 23 Соглашения предусматривает для резидентов РФ и ОАЭ право на вычет налога, уплаченного ими в другом государстве. 

Например, резиденты РФ могут вычитать из своего российского налога сумму налога, подлежащую уплате в ОАЭ в отношении соответствующего дохода, в пределах, не превышающих сумму российского налога. 

Однако, учитывая отсутствие в ОАЭ подоходного налога для физических лиц, данная льгота пока может пригодиться лишь тем российским резидентам, кто ведет индивидуальный бизнес в ОАЭ и получает от него доход (выручку) более 1 000 000 AED (около 21,7 млн. руб.) в год. При этом, в ОАЭ к налогооблагаемому предпринимательскому доходу физических лиц не относятся зарплата, личный инвестиционный доход и доходы от недвижимости в ОАЭ, извлечение которых не требует получения лицензии (Решение Кабинета министров № 49 от 2023 г.).            

Определение «резидента» для целей Соглашения 

Соглашение применяется к физическим и юридическим лицам, которые являются резидентами России, ОАЭ или одновременно обоих государств. Определение резидентства лица имеет ключевое значение, когда нужно установить:

• применяются ли нормы Соглашения к данному лицу и его доходам;
• какое из двух государств (или оба одновременно) имеют право на взимание налога в данной ситуации; 
• есть ли у лица право на льготы, предусмотренные Соглашением (учитывая, что пользоваться льготами могут лица с подтвержденным резидентством договаривающегося государства).

Кто считается резидентом РФ и ОАЭ?

Понятие «резидента» для целей Соглашения сформулировано по-разному для РФ и для ОАЭ (п. 1 ст. 4 Соглашения). 

Резидентом РФ считается лицо, которое подлежит налогообложению в РФ в соответствии с законодательством РФ. Не является резидентом РФ лицо, которое подлежит налогообложению в России только в части дохода от источников в РФ. Таким образом, речь идет прежде всего о российских налогоплательщиках налога на прибыль организаций и НДФЛ.

Резидент ОАЭ – это любое лицо, которое является резидентом ОАЭ в соответствии с налоговым законодательством ОАЭ на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места учреждения, места управления или любого другого критерия аналогичного характера. 

Резидентство юридических лиц в ОАЭ

Согласно Федеральному декрету-закону № 47 от 2022 г. о налогообложении корпораций (пункт 3 статьи 11), резидентами являются:

• юридические лица, созданные в соответствии с применимым законодательством ОАЭ, включая лиц свободных зон (Free Zone Persons);
• юридические лица, созданные по законодательству иностранных юрисдикций, фактическое управление и контроль над которыми осуществляются в ОАЭ;
• физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в ОАЭ;
• любые иные лица по решению Кабинета министров.

Исходя из этого, пользоваться Соглашением смогут практически любые эмиратские компании – как местные (mainland), так и зарегистрированные в свободных зонах ОАЭ. 

В случае с компаниями фризон, не имеет значения, платят ли фактически такие компании налог в Эмиратах. Например, квалифицированные резиденты фризон (QFZP) при соблюдении ряда условий имеют право на нулевую ставку налога в ОАЭ. Однако, это не должно влиять на факт их налогового резидентства ОАЭ и возможность пользоваться нормами СИДН.

Исключением, вероятно, будут чисто оффшорные компании ОАЭ (это отдельная опция, сохраняющаяся в отдельных эмиратах наряду с компаниями mainland и free zone). Являясь аналогом «классических» островных оффшоров, они не подлежат налогообложению и не могут вести деятельность на территории ОАЭ. Таким компаниям не будет доступно получение сертификата о налоговом резидентстве, если они не смогут представить договор аренды местного офиса, налоговый номер (TRN) и доказательства управления и контроля из ОАЭ.     

Резидентство физических лиц в ОАЭ

Согласно Решению Кабинета министров ОАЭ № 85 от 2022 года, физическое лицо считается налоговым резидентом ОАЭ, если оно удовлетворяет хотя бы одному из следующих условий:

1. Лицо физически находится в ОАЭ в течение 183 дней или более на протяжении 12 последовательных месяцев;
2. Лицо физически находится в ОАЭ в течение 90 дней или более на протяжении 12 последовательных месяцев и при этом:

• является гражданином ОАЭ или других стран GCC (Бахрейн, Катар, Кувейт, Оман, Саудовская Аравия) либо имеет действующее разрешение на проживание (residence permit) в ОАЭ; и
• имеет постоянное место жительства (permanent place of residence) в ОАЭ либо осуществляет трудовую или предпринимательскую деятельность в ОАЭ.

3. Лицо имеет обычное или основное место жительства (usual or primary place of residence) в ОАЭ и центр финансовых и личных интересов в ОАЭ. 

Обратим внимание, что само по себе наличие residence permit (также известного как резидентская виза ОАЭ) еще не делает лицо налоговым резидентом ОАЭ для целей Соглашения и не влечет автоматическую утрату его текущего резидентства. 

Как разрешаются спорные случаи резидентства?

Возможны ситуации, когда лицо одновременно оказывается резидентом РФ и ОАЭ. Например, гражданин России удовлетворяет критериям налогового резидента ОАЭ, поскольку находится в ОАЭ более 90 дней, имеет residence permit и ведет там бизнес. Но одновременно он остается налоговым резидентом РФ, поскольку время его нахождения в России превышает 183 дня в году. В результате возникает ситуация двойного резидентства и потенциально двойного налогообложения.      

Если физическое лицо одновременно оказывается резидентом РФ и ОАЭ, принимаются во внимание дополнительные критерии (каждый последующий критерий применяется при невозможности определить резидентство физлица на основании предыдущего):

1. Наличие постоянного жилья, доступного для проживания, в ОАЭ или РФ;
2. Более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) в ОАЭ или РФ;
3. Факт обычного проживания в ОАЭ или РФ;
4. Наличие гражданства ОАЭ или РФ;
5. По решению компетентных органов ОАЭ и РФ, принимаемому по взаимному согласию. 

Для юридических лиц спорные ситуации резидентства будут решаться компетентными органами РФ и ОАЭ по взаимному согласию и с учетом:

• местонахождения головного или основного офиса;
• места фактического управления; 
• места учреждения или образования и 
• любых других существенных факторов.

Если юридическое лицо оказывается резидентом обеих стран, и компетентные органы не пришли к взаимному согласию о его резидентстве, такому лицу не предоставляются какие-либо льготы, предусмотренные Соглашением.

Сертификат налогового резидентства 

Данный документ будет необходим для подтверждения статуса резидента ОАЭ или России для целей Соглашения, в том числе для применения пониженных ставок или освобождения от налога. Он выдается налоговым органом соответствующей страны (FTA или ФНС) по запросу компании или лица, которым нужно подтвердить свое резидентство иностранному плательщику дохода. 

Процедура получения сертификата налогового резидентства (TRC) в ОАЭ не является простой формальностью. Заявление на сертификат должно сопровождаться документами, подтверждающими статус лица и факты, необходимые для квалификации его как резидента. Подробное руководство о том, как получить сертификат налогового резидентства ОАЭ было опубликовано FTA в октябре 2024 года.

Сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом ОАЭ или РФ, не требует легализации или апостиля для применения соответственно в РФ или ОАЭ (п. 6 Протокола).

Когда в льготах могут отказать?

Для любых льгот по СИДН предусмотрено общее ограничение (ст. 27). Льгота не предоставляется, если с учетом всех фактов и обстоятельств есть основания полагать, что ее получение было одной из основных целей структуры или сделки. Предоставление льготы в таких обстоятельствах возможно только если оно отвечает целям соответствующих норм Соглашения. 

Льготные ставки для дивидендов, процентов или роялти не применяются, если получение таких льгот по Соглашению было основной или одной из основных целей создания (передачи) акций, долговых обязательств или интеллектуальных прав. Практическими последствиями в таких случаях могут быть отказ в предоставлении льгот и доначисление причитающихся налогов. 

Для процентов и роялти также установлено требование к рыночному размеру их сумм. Если между плательщиком и получателем выплаты существуют «особые отношения», в результате которых сумма выплаты превышает ту, которая была бы согласована при отсутствии таких отношений, льготы могут быть применены только в части «рыночной» суммы. Излишек при этом будет подлежать налогообложению по законам каждого из государств.  

Обмен налоговой информацией между РФ и ОАЭ

Соглашение дает возможность налоговым органам РФ и ОАЭ обмениваться по запросу практически любой налогово-значимой информацией. Эта информация может относиться не только к сфере действия самого СИДН, но и к применению внутреннего налогового законодательства в отношении любых налогов. Это важно учитывать российским резидентам – владельцам компаний ОАЭ в контексте норм НК РФ о контролируемых иностранных компаниях. 

Государство не вправе отказать в исполнении запроса только потому, что требуемой информацией располагает банк, номинальный держатель или доверительный управляющей. То есть, банковская тайна или фидуциарные отношения не могут быть самодостаточным основанием для отказа в предоставлении данных о налогоплательщике. 

Практика информационного взаимодействия налоговых органов РФ и ОАЭ активно развивается. Обмен осуществляется как в автоматическом режиме по стандарту CRS (в части банковских счетов), так и адресно – по запросам в отношении конкретных компаний и налогоплательщиков. При этом, с началом действия СИДН, количество запросов со стороны ФНС России может увеличиться. Об активизации обмена налоговой информацией между РФ и ОАЭ читайте в нашем специальном материале.

Исключат ли ОАЭ из российского списка оффшоров? 

Появление всеобъемлющего налогового соглашения с обязательством по обмену информацией, наряду с формированием в ОАЭ полноценного корпоративного налогообложения, должно повлечь исключение ОАЭ из российского черного списка оффшорных зон, однако пока этого не произошло.

Минфин России оценивает возможность исключения ОАЭ из российского списка оффшоров при условии эффективного информационного обмена и исключения ситуаций двойного неналогообложения. 

Если ОАЭ перестанут считаться оффшорной зоной с точки зрения финансовых властей РФ, взаимодействие с эмиратскими компаниями существенно упростится. Российским налогоплательщикам станут доступны ряд льгот, неприменимых в настоящее время из-за вовлеченности формально «оффшорной» юрисдикции, в том числе:

• ставка 0% на дивиденды, полученные от компаний ОАЭ (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• ставка 0% на доход от продажи акций/долей в компании ОАЭ (ст. 284.2 НК РФ);
• освобождение прибыли КИК – активных холдингов и субхолдингов (п. 5 и 6 ст. 25.13-1 НК РФ);
• сделки с компаниями ОАЭ (не взаимозависимыми) перестанут быть «контролируемыми» для целей норм НК РФ о ТЦО (ст. 105.14 НК РФ).

Заключение

Налоговое Соглашение между ОАЭ и Россией призвано способствовать развитию взаимовыгодных торговых связей и структурированию инвестиций между российским и эмиратским бизнесом. Кроме того, появление налогового соглашения с новой, нейтральной, юрисдикцией значимо на фоне приостановки аналогичных соглашений с десятками стран, ранее бывших партнерами России по СИДН. 

Благодаря полноценному налоговому соглашению с ОАЭ, российский бизнес получает более справедливые правила игры и, в установленных случаях, снижение налоговой нагрузки. Эмираты, в свою очередь, становятся еще более привлекательной и конкурентоспособной юрисдикцией, предоставляя возможность открыть компанию в ОАЭ для выстраивания эффективной работы на международных рынках.