Что такое КИК (контролируемая иностранная компания)?

Контролируемые иностранные компании (КИК) – один из ключевых институтов современного налогового права. Грамотное понимание их правового регулирования необходимо каждому налоговому резиденту, владеющему зарубежными активами, поскольку несоблюдение установленных правил способно повлечь серьезные налоговые последствия и значительные санкции.

Почему важно знать, что такое КИК?

Знать, что такое КИК, важно каждому владельцу иностранной компании: такое лицо может подпадать под национальные правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, а их несоблюдение способно повлечь претензии со стороны налоговых органов страны, резидентом которой является владелец. Незнание или игнорирование норм о КИК могут привести к доначислению налогов и взысканию ощутимых штрафных санкций.

У кого-то возникнет вопрос: «Какое отношение это имеет к моим налогам, если компания зарубежная и никак не взаимодействует со страной, в которой я проживаю?» Или: «При чем здесь мои личные доходы, если прибыль компании не распределялась, и формально я ее не получал?» Возможен и такой вопрос: «Откуда налоговые органы могут знать, что у меня есть доля в иностранной компании?»

На каждый из этих вопросов имеется ответ в действующем налоговом законодательстве. Обозначим ниже наиболее важные моменты.

Для чего существуют нормы о контролируемых иностранных компаниях?

Нормы о КИК существуют для того, чтобы государство могло облагать налогом доходы своих резидентов от иностранных источников. Особенность этого механизма состоит в том, что облагается именно нераспределенная прибыль иностранной компании. Государство, налоговым резидентом которого является владелец компании, приравнивает такую прибыль к его личному или корпоративному доходу. В результате владелец обязан уплатить налог с прибыли иностранной компании, как если бы получил ее напрямую.

Например, даже если иностранная компания никак не фигурирует в России, и ее прибыль не распределялась в пользу российского участника, такая прибыль все равно «приписывается» налоговому резиденту РФ, если он является «контролирующим лицом» данной компании. Об этом необходимо помнить всем налоговым резидентам РФ, планирующим зарегистрировать или приобрести иностранную компанию как в оффшорной, так и в любой иной юрисдикции.

В каких странах существуют нормы о КИК?

Законодательство о КИК (англ. CFC, controlled foreign companies) существует примерно в пятидесяти странах, среди которых государства ЕС, Великобритания, Израиль, Казахстан, Канада, Россия, США, Турция и др. При планировании смены страны налогового резидентства следует учитывать, что собственные нормы о КИК могут быть предусмотрены и в новой стране резидентства контролирующего лица. При этом сфера действия норм о КИК и критерии отнесения компаний к «контролируемым» в разных странах могут существенно различаться.

В России понятие КИК существует с 2015 года, когда вступили в силу поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ), известные как «Закон о КИК» или «закон о деофшоризации». Статус КИК был введен для того, чтобы государство получило возможность облагать налогом прибыль оффшорных компаний, бенефициарными владельцами которых являются россияне. При этом нормы о КИК распространяются не только на собственно оффшорные (безналоговые), но и на любые иностранные компании и структуры.

В чем состоит механизм налогообложения прибыли КИК? 

Механизм налогообложения КИК состоит в том, что нераспределенная прибыль иностранной компании,

• превысившая установленный порог (в настоящее время – 10 миллионов рублей) и
• не подпадающая под предусмотренные освобождения (перечислены в ст. 25.13-1 НК РФ),

облагается в России налогом на уровне ее контролирующего лица – налогоплательщика НДФЛ или налога на прибыль организаций.

Если КИК выплачивала дивиденды, ее прибыль уменьшается на величину таких дивидендов. Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена на величину налога, уплаченного данной КИК за рубежом, а также на величину российских налогов, удержанных в РФ у источника выплаты. Данные нормы направлены на недопущение двойного налогообложения прибыли КИК – сначала на уровне самой компании, а затем на уровне ее контролирующего лица в РФ.

Определение КИК и контролирующего лица в России

Согласно Налоговому кодексу РФ, КИК – это иностранная организация или иная структура, которая не является налоговым резидентом РФ, но при этом контролируется юридическим или физическим лицом – налоговым резидентом РФ.

Лицо может быть «контролирующим» по отношению к иностранной компании в двух случаях:

Каждое из вышеназванных оснований – долевое участие или контроль – самостоятельно, и для признания лица «контролирующим» достаточно одного (любого) из них.

Пример. Акции оффшорной компании де-юре принадлежат номинальному акционеру – местному гражданину, принявшему на себя обязательство не распоряжаться данными акциями, передавать все права на прибыль компании бенефициарному владельцу и выполнять иные указания последнего. В этом случае бенефициар (налоговый резидент РФ), несмотря на формальное отсутствие у него долей в акционерном капитале, будет являться контролирующим лицом, поскольку осуществляет контроль над компанией иным способом, чем через участие в капитале.

О наличии доли участия в иностранной компании и об осуществлении контроля над ней налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы самостоятельно. При этом налоговые органы могут получать информацию об иностранных компаниях налогоплательщика и из иных источников, например, посредством информационного обмена с зарубежными компетентными органами.

Фактор налогового резидентства контролирующего лица 

Ключевым фактором, определяющим, обязано ли лицо отчитываться по КИК перед налоговыми органами РФ, является страна его налогового резидентства. Если контролирующее лицо КИК – налоговый резидент РФ, то у него возникают обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ в связи с контролем над КИК.

Если же иностранная компания контролируется нерезидентами, то российские нормы о КИК на ее контролирующих лиц не распространяются. То же самое относится и к гражданам России, переставшим быть ее налоговыми резидентами.

Напомним, что физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. К организациям – налоговым резидентам РФ относятся прежде всего российские юридические лица, а также иностранные компании, управляемые из России и признанные в связи с этим ее налоговыми резидентами.

Что требуется от контролирующего лица КИК?

Контролирующее лицо КИК обязано:

• однократно подавать уведомление об участии в иностранной организации – при возникновении или изменении доли участия, превышающей 10%;
• ежегодно подавать в налоговую инспекцию уведомления о своих КИК с указанием оснований для признания контролирующим лицом;
• декларировать сумму прибыли КИК в составе своей налоговой базы по НДФЛ (если это физическое лицо) или по налогу на прибыль (если это российская организация). Размер прибыли или убытка КИК обычно подтверждается ее финансовой отчетностью, составленной по иностранному закону или МСФО;
• уплачивать налог, если налог к уплате возникает: физические лица – НДФЛ по прогрессивной шкале от 13% до 22%, организации – налог на прибыль по ставке 25%.

Налог к уплате возникает далеко не во всех случаях. Например, если:

• используется какое-либо освобождение прибыли КИК от налогообложения, либо
• прибыль КИК не достигла установленного законом порога, либо
• КИК показала убыток,

то налог (в части прибыли КИК) платить не потребуется.

Ошибка в определении статуса контролирующего лица ведет к штрафам даже при отсутствии налога к уплате, поэтому при сложной структуре владения – косвенном участии, номинальных акционерах или трастах – имеет смысл заранее получить консультацию по КИК и зарубежным активам.

Налог с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний

Физические лица, контролирующие иностранные компании, вправе воспользоваться альтернативной опцией – уплатой налога с фиксированной прибыли КИК. Выбрав такой вариант, контролирующее лицо освобождается от обязанности ежегодно декларировать и подтверждать сумму прибыли своей КИК с помощью финансовой отчетности.

Взамен налогоплательщик уплачивает НДФЛ с твердой суммы, установленной статьей 227.2 НК РФ. С 2025 года размер налога с фиксированной прибыли КИК зависит от количества компаний, которые контролирует налогоплательщик:

• одна КИК – фиксированная прибыль 27 990 000 рублей, сумма налога – 5 000 000 рублей;
• две КИК – 52 718 000 рублей, сумма налога – 9 999 960 рублей;
• три или четыре КИК – фиксированная прибыль увеличивается на 22 727 300 рублей за каждую компанию начиная с третьей;
• пять и более КИК – 120 899 900 рублей, сумма налога – около 25 000 000 рублей.

За налоговые периоды 2021–2024 годов фиксированная прибыль составляла 34 000 000 рублей независимо от числа КИК, поэтому с 2025 года налоговая нагрузка при этом режиме для владельцев нескольких компаний заметно выросла.

Статус КИК для фондов, трастов, партнерств

Помимо компаний (корпоративных юридических лиц), в качестве КИК могут выступать и иные правовые формы, которые Закон о КИК обобщенно называет «иностранными структурами без образования юридического лица». Эти структуры вправе вести приносящую доход деятельность в интересах своих участников – вкладчиков, доверителей или иных бенефициаров. Среди таких структур:

• фонды;
• трасты;
• партнерства (товарищества) и
• прочие варианты коллективного инвестирования или доверительного управления.

Интересно, что некоторые иностранные структуры (частные фонды, определенные типы партнерств) по законодательству своей страны являются юридическими лицами. Например, панамские или сейшельские частные фонды имеют статус юридического лица, не предусматривая участие в капитале и не находясь в чьей-либо собственности. На таких юридических лиц НК РФ распространяет правила, предусмотренные для структур без юридического лица.

Контролирующими лицами иностранных структур по умолчанию признаются их учредители (основатели). Учредитель иностранной структуры не будет признаваться ее контролирующим лицом, только если он не осуществляет над ней контроль, не имеет права распоряжаться ее прибылью, а также не сохранил за собой право на переданное ей имущество. Однако контролирующими лицами в этом случае могут быть признаны ее бенефициары, если они осуществляют контроль над данной структурой и обладают какими-либо из указанных прав.

Пример. Гражданин (налоговый резидент РФ) учредил оффшорный частный фонд в пользу своих детей и передал фонду соответствующие активы. Он не сохранил за собой права на прибыль фонда или на его имущество, однако сохранил возможность решающим образом влиять на решения совета фонда (органа управления), касающиеся распределения полученной фондом прибыли. Данный учредитель будет признаваться контролирующим лицом иностранного фонда для налоговых целей в РФ.

Главное, что нужно знать о контролируемых иностранных компаниях 

• Контролируемая иностранная компания – это зарубежная (нерезидентная) компания или структура, которая контролируется российскими налоговыми резидентами.
• Обязанности декларировать прибыль КИК и уплачивать с нее налог возникают только у налоговых резидентов РФ.
• Статус «контролирующего лица» для целей КИК может возникать как в силу участия лица в капитале компании, так и в силу осуществления контроля над ней иными способами (в том числе при формальном отсутствии у лица акций или долей в компании).
• Пользование услугами номинальных акционеров не освобождает бенефициарного владельца от обязанностей по КИК, если он сохраняет контроль над компанией.
• Прибыль КИК приравнивается к личному доходу (прибыли) контролирующего лица и считается полученной таким лицом.
• Налоговый кодекс РФ предусматривает девять случаев освобождения прибыли КИК от налога, а также пороговую величину прибыли КИК (более 10 миллионов рублей), начиная с которой она учитывается в налоговой базе контролирующего лица.
• Организация или физическое лицо, контролирующие иностранную компанию, обязаны отчитываться перед налоговыми органами РФ о своем контроле над ней, декларировать ее прибыль, а также уплачивать с нее налог.
• Если налогоплательщик выбрал уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, то размер реальной прибыли КИК подтверждать не требуется.
• За неуплату налога в результате невключения доли прибыли КИК в налоговую базу, за неуведомление налоговых органов об имеющихся КИК, а также за непредставление финансовой отчетности КИК и иных документов предусмотрены существенные штрафы по законодательству о КИК.

Частые вопросы о КИК