Уплата налога с фиксированной прибыли КИК – это добровольная опция, доступная физическим лицам – налоговым резидентам РФ, контролирующим иностранные компании. Она позволяет уплачивать заранее известную твердую сумму НДФЛ независимо от фактического размера прибыли контролируемой иностранной компании. Возможность применять такой режим появилась в 2020 году, однако с 2025 года его условия существенно изменились.
- Контролирующие лица КИК могут перейти на уплату НДФЛ с фиксированной суммы, независимо от реальных доходов своих компаний.
- Не нужно ежегодно подавать финансовую отчетность КИК для подтверждения прибыли, что упрощает администрирование.
- Фиксированным режимом нужно пользоваться минимум 5 лет. Досрочный отказ – только при законодательном повышении налоговой нагрузки.
- При фиксированном режиме нельзя использовать стандартные освобождения от налога (например, для активных КИК).
- Фиксированный налог уплачивается и тогда, когда КИК не вела деятельности или получила убыток.
- Даже при фиксированном режиме налогоплательщик обязан подавать уведомления о КИК и декларации 3-НДФЛ в установленные сроки.
- С 2025 года «стоимость» режима стала зависеть от количества компаний: налог за одну КИК составляет 5 млн. рублей, а за пять и более — 25 млн. рублей.
Стандартные правила налогообложения прибыли КИК
При «стандартом» режиме контролирующее лицо платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с нераспределенной прибыли своих КИК (при наличии). Контролирующее лицо КИК должно ежегодно подтверждать размер прибыли или убытка компании путем подачи налоговому органу ее финансовой отчетности или иных подтверждающих документов. Сумма прибыли КИК определяется по правилам главы 3.4 и статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.
При этом, налог к уплате может не возникать вовсе, если за соответствующий финансовый период:
- прибыль КИК составила менее 10 миллионов рублей;
- КИК получила убыток; либо
- используется освобождение прибыли КИК от налога, предусмотренное статьей 25.13-1 НК РФ (например, для компаний с преобладанием «активных» доходов или компаний из стран ЕАЭС).
Суть фиксированного режима
«Фиксированный» режим применяется как альтернатива стандартному. Налог в этом случае уплачивается не с реальной, а с условной (вмененной) суммы прибыли КИК, которая нормативно установлена Налоговым кодексом РФ в пункте 2 статьи 227.2. Такой налог представляет собой своеобразную «плату» государству за возможность владеть иностранными компаниями в нужном налогоплательщику количестве и не отчитываться по конкретным цифрам их прибыли или убытка.
Сумма налога определяется по прогрессивной шкале НДФЛ (пункт 1 статьи 224 НК РФ) с учетом количества принадлежащих лицу КИК. Исходя из установленных в настоящее время сумм фиксированной прибыли КИК, ставка налога может составлять 20% или 22%. Налогоплательщику достаточно один раз в год уплатить налог в заранее известной твердой сумме, без необходимости подтверждать налоговому органу фактический размер прибыли КИК. Переход на фиксированный режим и отказ от него осуществляются по желанию налогоплательщика.
Преимущества уплаты налога с фиксированной прибыли КИК
- Всегда твердая сумма налога: она не зависит от реального размера прибыли КИК (а для налоговых периодов до 2024 года включительно – также от количества КИК у налогоплательщика). В ряде случаев это может снизить налоговое бремя для владельцев КИК с высокими финансовыми результатами.
- Налог не может превышать предельного размера: если у налогоплательщика пять или более КИК (максимальное количество не ограничено), сумма налога за все компании вместе составит 25 миллионов рублей.
- Меньше отчетности: не нужно ежегодно подавать в налоговые органы финансовую отчетность КИК и нести сопутствующие расходы (подготовка, аудит, перевод). Однако, обязанность ежегодно направлять уведомление о КИК сохраняется.
- Нет штрафов за неподачу документов: в период использования налогоплательщиком фиксированного режима штрафы за непредставление финансовой отчетности КИК, а также документов. истребуемых налоговым органом (пункты 1.1 и 1.1-1 статьи 126 НК РФ), не применяются. Однако, за неподачу или просрочку уведомлений о КИК или 3-НДФЛ штрафы могут применяться.
- Учет убытка при возврате к стандартному режиму: если контролирующее лицо впоследствии откажется от фиксированного режима, оно вправе учесть убыток КИК, полученный за период его применения (при расчете прибыли КИК в новых налоговых периодах по обычным правилам).
Особенности уплаты налога с фиксированной прибыли КИК
- Фиксация на пять лет: применять фиксированный режим необходимо не менее пяти налоговых периодов, начиная с периода, в котором налогоплательщик уведомил о таком переходе.
- Налог даже при убытке: фиксированный налог нужно платить даже в случае убытка КИК или отсутствия какой-либо деятельности за период.
- Освобождения не применяются: при фиксированном режиме нельзя воспользоваться ни одним из освобождений прибыли КИК от налога, предусмотренным статьей 25.13-1 НК РФ (в том числе, освобождением для «активных» иностранных компаний).
- Двойное налогообложение дивидендов. Если КИК (в период применения фиксированного налога) распределит дивиденды в пользу своего контролирующего лица, такие дивиденды не подлежат освобождению от НДФЛ и облагаются как личный доход налогоплательщика (абзац 6 пункта 66 статьи 217 НК РФ).
- Нет права на уменьшение налога: налог с фиксированной прибыли КИК нельзя уменьшить на суммы налога, уплаченные компанией в своей стране или удержанные у источника в РФ (пункт 11 статьи 309.1 НК РФ), а также на суммы налога, уплаченного за рубежом самим контролирующим лицом со своих личных доходов (абзац 3 пункта 1 статьи 232 НК РФ).
- Доступно только для физических лиц: контролирующие лица – российские организации не могут уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК.
Суммы прибыли КИК и суммы налога
Суммы прибыли КИК, с которых исчисляется НДФЛ, зафиксированы непосредственно в НК РФ. С 2025 года они различаются в зависимости от количества иностранных компаний, контролируемых налогоплательщиком. Если у налогоплательщика две или более КИК, то начиная с 2025 года применяется максимальная ставка НДФЛ (22%).
| За налоговые периоды начиная с 2025 года | |
|---|---|
| Количество КИК | Фиксированная сумма прибыли КИК и сумма налога |
|
1 |
Прибыль: 27 990 000 руб. |
|
Налог: 3 402 000 + (27 990 000 — 20 000 000) х 20% = 5 000 000 руб. |
|
|
2 |
Прибыль: 52 718 000 руб. |
|
Налог: 9 402 000 + (52 718 000 — 50 000 000) х 22% = 9 999 960 руб. |
|
|
3 |
Прибыль: 75 445 300 руб. |
|
Налог: 9 402 000 + (75 445 300 — 50 000 000) х 22% = 14 999 966 руб. |
|
|
4 |
Прибыль: 98 172 600 руб. |
|
Налог: 9 402 000 + (98 172 600 — 50 000 000) х 22% = 19 999 972 руб. |
|
|
5 или более |
Прибыль: 120 899 900 руб. |
|
Налог: 9 402 000 + (120 899 900 — 50 000 000) х 22% = 24 999 978 руб. |
|
| За налоговые периоды 2021 – 2024 годов включительно | |
|
Любое |
Прибыль: 34 000 000 рублей |
|
Налог: 650 000 + (34 000 000 — 5 000 000) х 15% = 5 000 000 руб. |
|
| За налоговый период 2020 года | |
|
Любое |
Прибыль: 38 460 000 рублей |
|
Налог: 38 460 000 х 13% = 4 999 800 руб. |
|
Как видно из таблицы, с 2025 года для контролирующих лиц двух и более КИК налог существенно увеличился. Для владельцев одной КИК сумма налога не изменилась и по-прежнему составляет 5 миллионов рублей. Однако, сумма налога за каждую последующую компанию увеличивается с шагом в примерно в 5 миллионов рублей (но с «потолком» в 25 миллионов рублей).
В результате, для некоторых налогоплательщиков фиксированный режим стал менее выгодным по сравнению с обычными правилами. Такие налогоплательщики имели возможность досрочно отказаться от фиксированного режима, подав соответствующее заявление до конца 2024 года.
Как перейти на фиксированный режим налогообложения КИК?
Чтобы перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК, необходимо подать уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.05.2021 № ЕД-7-13/495@. Уведомление подается в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик желает уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК.
Выбрав фиксированный режим, его необходимо применять не менее пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором налогоплательщик уведомил о своем переходе на такой режим.
Как отказаться от фиксированного режима?
Возврат к обычному порядку уплаты налога с прибыли КИК происходит аналогичным образом. Уведомление об отказе от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК можно подать до 31 декабря года, начиная с которого налогоплательщик отказывается от данного режима. Как было сказано выше, такое право возникает у налогоплательщика только после применения фиксированного режима уже как минимум пять налоговых периодов.
Право на досрочный отказ от фиксированного режима, предусмотрено для случаев, когда в НК РФ вносятся изменения, влекущие повышение суммы налога с фиксированной прибыли КИК. Налогоплательщик в этом случае вправе уведомить налоговый орган об отказе от уплаты налога с фиксированной прибыли КИК до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налог будет повышен (абзац 3 пункта 4 статьи 227.2 НК РФ).
Обязанности налогоплательщиков, перешедших на фиксированный режим
После перехода на уплату на уплату налога с фиксированной прибыли КИК налогоплательщики продолжают ежегодно представлять в налоговый орган:
- уведомление о КИК (без заполнения полей, касающихся финансовой отчетности и аудита, а также без описания оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения);
- налоговую декларацию 3-НДФЛ с указанием, в том числе, суммы фиксированной прибыли КИК и соответствующей суммы налога.
Подача документов и уплата налога осуществляются в обычные предусмотренные для этого сроки: уведомление о КИК и 3-НДФЛ – до 30 апреля, уплата налога – до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Несмотря на то, что в периоды использования фиксированного режима нет обязанности подавать аудированную финансовую отчетность КИК или иные документы, подтверждающие размер ее прибыли, владельцам КИК может быть рекомендовано продолжать их ежегодную подготовку. Такие документы могут потребоваться, например, для учета убытка КИК, полученного за периоды использования фиксированного режима. Если после возврата к обычным правилам налогоплательщик захочет учесть этот убыток, его величина должна иметь документальное подтверждение (пункт 12 статьи 309.1 НК РФ).
Какой режим уплаты НДФЛ выбрать?
Выбор между обычным и фиксированным режимами уплаты НДФЛ с прибыли КИК зависит от ситуации конкретного налогоплательщика. Для этого необходимо взвесить как удобства, так и издержки применения обоих способов налогообложения прибыли, приняв во внимание:
- количество иностранных компаний, контролируемых налогоплательщиком;
- финансовые результаты КИК (уже полученные и прогнозируемые);
- затраты на подготовку финансовой отчетности КИК и ее аудита в иностранной юрисдикции;
- наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения и возможность их документального подтверждения;
- другие факторы, значимые для контролирующего лица.
С 2025 года произошло ощутимое ухудшение условий применения фиксированного режима: при наличии нескольких КИК его стоимость значительно возросла. На сегодняшний день уплата налога с фиксированной прибыли наименее выгодна, если у налогоплательщика много низкодоходных или «спящих» (не ведущих деятельности) КИК, либо планируется их скорая ликвидация. Налоговая нагрузка в этом случае перевесит все преимущества.
Стандартные правила налогообложения КИК в этом смысле являются более гибкими, поскольку учитывают реальную картину – размер и само наличие прибыли, возможные основания для ее освобождения от налога. Также, предусмотрены механизмы, исключающие повторное налогообложение прибыли КИК на уровне контролирующего лица, которые недоступны при фиксированном режиме.
Выводы
Переход на уплату фиксированного налога упрощает администрирование и снижает объем отчетности по КИК, однако лишает налогоплательщика многих возможностей, предусмотренных стандартными правилами. Повышение с 2025 года сумм фиксированной прибыли КИК с привязкой к их количеству повлекло существенное увеличение налоговой нагрузки на контролирующих лиц, использующих данный режим.
Поэтому, выбор фиксированного режима целесообразен только при высокой доходности иностранных компаний, превышающей установленные законом пороги. В ином случае, стандартные правила налогообложения КИК остаются более предпочтительными, позволяя учитывать реальные финансовые результаты и использовать налоговые освобождения.
