Какие лица признаются контролирующими лицами КИК?

Налоговый кодекс РФ относит зарубежные компании и структуры, находящиеся под контролем налоговых резидентов РФ, к контролируемым иностранным компаниям (КИК). От ответа на вопрос, какие лица считаются контролирующими лицами КИК, и в каких случаях имеет место контроль над иностранной компанией, зависят налоговые обязанности для таких лиц в РФ. 

Порог участия для признания лица контролирующим

Контролирующим лицом иностранной организации признаются:

1. физическое или юридическое лицо с долей участия более 25%; 
2. физическое или юридическое лицо с долей участия более 10%, если суммарная доля налоговых резидентов РФ в такой организации составляет более 50%. 

Это пороги, определяющие, кого государство считает владельцем иностранного бизнеса для налоговых целей. Если они превышены, лицо становится «контролирующим» и должно отчитываться перед ФНС.

Порог участия	Когда применяется
25%	Применяется при единоличном владении компанией либо если среди ее участников нет других налоговых резидентов РФ или их доля меньше половины.  Если ваша доля (прямая или через цепочку других компаний) больше 25%, вы автоматически признаетесь контролирующим лицом.
10%	Применяется, если в компании больше половины налоговых резидентов РФ. Он предусмотрен для того, чтобы собственник не «размывал» свою долю между друзьями и доверенными лицами ради недостижения стандартного порога в 25% и избежания статуса контролирующего лица.

ВАЖНО: В обоих случаях с долей участника суммируются доли его/ее супруги/супруга и несовершеннолетних детей. Даже если у каждого из супругов по-отдельности доля не превышает порога контроля, суммарно их доля может образовывать контроль, делая каждого из них контролирующим лицом КИК. Данное правило лишает смысла идею «раскидать» доли по членам семьи, чтобы уйти от статуса контролирующего лица. 

Пример 1. Участниками компании ОАЭ являются четверо резидентов РФ с долями по 20% каждый и один резидент Египта, также с долей 20%. В данном случае каждый из четырех резидентов РФ является контролирующим лицом несмотря на то, что владеет долей меньше 25%. Поскольку совокупная доля резидентов РФ в компании составляет более половины (80%), применяется пониженный порог контроля (10%).

Пример 2. В сейшельской компании несколько акционеров, все – налоговые резиденты РФ. Двое из них – супруги с долями 10% и 5%. Сами по себе такие доли не образуют контроля. Однако, суммарная доля каждого из супругов в этом случае будет составлять 15%, что превышает 10-процентный порог, установленный для КИК с преобладающим участием налоговых резидентов РФ. Поэтому оба супруга – контролирующие лица КИК.

Прямое и косвенное участие 

Участие лица в КИК может быть прямым, косвенным или смешанным. Размер доли участия определяется по правилам статьи 105.2 НК РФ. 

• Прямое участие: лицу непосредственно принадлежит доля голосующих акций или доля в уставном капитале компании.
• Косвенное участие: учитываются промежуточные звенья, через которые лицо владеет компанией. Для определения размера доли косвенного участия доли лица перемножаются по всей цепочке владения.
• Смешанное участие: лицо одновременно участвует в компании напрямую и через другие компании (доли прямого и косвенного участия суммируются). 

Исключение для акционеров публичных компаний

Статус контролирующего лица не возникает, если лицо прямо или косвенно участвует в иностранной компании через: 

• одну или несколько российских публичных компаний (ПАО);
• одну или несколько иностранных публичных компаний, если:

• акции таких компаний обращаются на биржах государств ОЭСР (кроме стран из черного списка ФНС, не обменивающихся налоговой информацией с РФ*);
• лицо не обладает в таких компаниях контрольным пакетом (его доля не превышает 50% в каждой из них), и
• доля свободно обращающихся обыкновенных акций каждой такой компании должна превышать 25% ее уставного капитала.

Таким образом, российские частные инвесторы и миноритарные акционеры публичных компаний в большинстве случаев не должны отчитываться по КИК ни в отношении самих этих компаний, ни в отношении их иностранных дочерних компаний.  

* По состоянию на 2026 год странами-членами ОЭСР, не включенными в черный список ФНС, остаются: Израиль, Колумбия, Коста-Рика, Мексика, Турция, Чили, и Южная Корея. 

Контроль без доли участия

Лицо может быть «контролирующим», даже если его доля в иностранной компании меньше 25% или 10% либо отсутствует вообще, однако это лицо осуществляет контроль над компанией.  

Осуществление контроля – это оказание или возможность оказывать определяющее влияние на принимаемые компанией решения о распределении прибыли. Иными словами, контроль над компанией – это возможность определять судьбу ее прибыли – будет ли она распределяться, в каком размере, когда и кому. 

Обстоятельства, которые могут указывать на контроль лица над иностранной компанией:

• наличие трастовой декларации или соглашения, фиксирующих обязательство номинальных акционеров держать акции компании в интересах бенефициарного собственника – налогового резидента РФ и уступать ему любые права на дивиденды;
• наличие соглашения о предоставлении услуг директора, по которому директор при осуществлении своих полномочий обязуется подчиняться инструкциям бенефициарного собственника – налогового резидента РФ; 
• управление всеми делами иностранной компании налоговым резидентом РФ, если он действует на основании генеральной доверенности;
• данные о банковском счете иностранной компании, бенефициаром которой является налоговый резидент РФ (могут поступать в налоговые органы РФ в рамках автоматического обмена налоговой информацией);
• иные особенности отношений между лицом и иностранной компанией, свидетельствующие о контроле над ней.

Таким образом, контролирующими лицами могут быть не только титульные владельцы акций (долей) компании, но и ее бенефициарные владельцы. Они должны декларировать свой контроль, подтверждать размер прибыли КИК и платить налог в том же порядке, что и контролирующие лица, обладающие долей акционерного участия. 

Контроль над некорпоративными структурами 

Понятие КИК охватывает не только иностранные компании, но и иностранные структуры без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). Контроль над ИСБОЮЛ заключается в возможности влиять на решения лица, управляющего активами такой структуры, касающиеся распределения ее прибыли. Такой контроль со стороны налогового резидента РФ также влечет статус контролирующего лица и соответствующие обязанности по КИК.

Среди примеров ИСБОЮЛ в НК РФ названы фонды, партнерства, товарищества, трасты, иные формы коллективных инвестиций или доверительного управления. Известно, что некоторые из них (частные фонды, отдельные виды партнерств) по своему личному закону являются юридическими лицами. Однако, для целей норм о КИК это не имеет значения – к таким юридическим лицам будут применяться правила определения контролирующих лиц ИСБОЮЛ (п. 15 ст. 25.13 НК РФ).  

Кто контролирует трасты и фонды для целей норм о КИК?

Контроль учредителя

По умолчанию, контролирующим лицом иностранной структуры, такой как траст или фонд, признается ее учредитель (основатель).

Учредитель не будет признаваться контролирующим лицом только если он одновременно:

• не имеет права получать прибыль данной структуры;
• не имеет права распоряжаться ее прибылью;
• не сохранил за собой прав на активы, переданные этой структуре (то есть не может получить в свою собственность активы данной структуры как во время ее существования, так и в случае ее ликвидации); и 
• не осуществляет над ней контроль (то есть не может влиять на решения лица, управляющего активами данной структуры, о распределении полученной ею прибыли). 

Однако, если учредитель, не имея ни одного из вышеперечисленных прав, все же сохраняет за собой право получить права на прибыль или имущество структуры (например, при наступлении определенных обстоятельств), он остается контролирующим лицом.   

Контроль бенефициаров

В некоторых случаях контролирующими лицами ИСБОЮЛ могут быть и их бенефициары, то есть те, кто волей учредителя наделен правом на доходы и/или активы такой структуры. 

Для того, чтобы признаваться контролирующими лицами, они должны осуществлять контроль над структурой и при этом:

• иметь фактическое право на доход или часть дохода, получаемого данной структурой; и/или
• иметь право распоряжаться имуществом данной структуры; и/или
• иметь право получить имущество данной структуры в случае ее ликвидации.

Следовательно, бенефициары траста или фонда, которые имеют только право на доходы и/или имущество данных структур, но не могут влиять на распределение прибыли (то есть не осуществляют контроль), не должны признаваться контролирующими лицами. 

Как определить контролирующих лиц ИСБОЮЛ?

При определении контролирующих лиц фонда или траста важно установить, какие правила предусмотрены для такой структуры местным законодательством и какие именно формулировки содержат учредительные документы такой структуры (устав фонда, трастовый договор). Речь идет о правилах, устанавливающих:

• кому принадлежат активы;
• кто и в каком порядке принимает решения о распределении прибыли;
• кто влияет или имеет возможность влиять на эти решения; 
• какие лица имеют права на прибыль и/или имущество структуры или каков порядок определения таких лиц;
• вовлечены ли бенефициары в принятие решений, касающихся прибыли.

Например, в частном фонде, в котором учредитель утратил права на переданные фонду активы и не имеет прав на получаемую фондом прибыль, а бенефициары никак не могут влиять на судьбу прибыли фонда, никто из указанных лиц не должен признаваться контролирующим.     

Какие последствия влечет статус контролирующего лица?

Контролирующие лица – налоговые резиденты РФ (независимо от того, контролируют ли они КИК через долю участия или иным способом) обязаны: 

• подавать в налоговые органы РФ уведомления о КИК (штраф за неподачу — 500 000 рублей за каждую компанию, даже если прибыли нет);
• сдавать налоговые декларации с приложением финансовой отчетности КИК и 
• уплачивать налог с прибыли КИК, если сумма прибыли КИК превысила эквивалент 10 000 000 рублей за год и отсутствуют основания для освобождения прибыли КИК от налога. 

Налог уплачивается по применимой ставке НДФЛ или налога на прибыль организаций (в зависимости от типа контролирующего лица) с суммы прибыли КИК или в фиксированном размере, если налогоплательщик выбрал режим уплаты налога с фиксированной прибыли КИК (доступен только для физических лиц). 

Прекращение контроля над КИК (например, в результате ликвидации КИК, ее продажи или смены контролирующим лицом своего налогового резидентства) влечет прекращение дальнейших обязанностей, связанных с контролем над КИК.