Ликвидация КИК

Меняющиеся условия для бизнеса, а иногда и просто результаты деятельности, могут привести к необходимости ликвидировать контролируемую иностранную компанию (КИК). Для российских бенефициаров КИК официальная ликвидация прекращает их дальнейшие обязанности по декларированию прибыли КИК и уплате с нее налога. Однако, для этого важны правильная последовательность действий, внимание к срокам и подтверждающим документам.

Возможные причины закрыть КИК

Собственник компании может принять решение о ее ликвидации в любое время и на свое усмотрение. Однако, в современных условиях предпосылками к такому решению часто выступают:  

• негативные регуляторные или налоговые изменения в стране инкорпорации;
• рост налоговой и административной нагрузки для контролирующих лиц в России;
• потеря смысла сохранять компанию как элемент международной группы; 
• заморозка или прекращение взаимодействия с иностранными сервис-провайдерами, банками, аудиторами;
• персональные санкции против бенефициаров КИК, а также компаний или секторов экономики, с которыми осуществлялся бизнес;
• убыточность или длительное бездействие компании;
• отказ от дальнейшего сотрудничества со стороны контрагентов и др.

Процедура ликвидации иностранной компании

Чтобы ликвидировать КИК и прекратить дальнейшие обязанности контролирующего лица, потребуются действия как в иностранной, так и в российской юрисдикции. Поэтому, вопрос о том, как закрыть КИК, распадается на два одинаково важных компонента:  

1. собственно процедура ликвидации, реализуемая в стране инкорпорации компании по правилам местного законодательства; и
2. действия контролирующего лица в РФ, которые необходимо совершить в связи с состоявшейся ликвидацией КИК.  

Ликвидационные процедуры в иностранной юрисдикции

Официальная ликвидация иностранной компании – это наиболее надежный и несущий наименьшие риски способ закрыть КИК. Этим он отличается, например, от простого непродления («бросания») компании, которое ликвидацией де-юре не является.  

Ликвидация компании осуществляется по законодательству страны ее регистрации. Процедуры, сроки и набор требуемых документов зависят от конкретной юрисдикции. Некоторые особенности ликвидации могут быть также установлены в уставе самой компании. 

Срок ликвидации может составлять от полутора-двух месяцев до года или более. При этом нужно учитывать не только «стандартные» сроки ликвидации, но и различные осложняющие факторы со стороны самой компании (несданная отчетность, непогашенные долги, незакрытые счета, длящиеся суды и т.п.). Поэтому, инициируя ликвидацию КИК, следует быть готовыми к дополнительным временным и финансовым затратам.

Условия добровольной ликвидации

• Платежеспособность или нулевой баланс. Добровольная ликвидация возможна только тогда, когда компания имеет возможность погасить имеющиеся обязательства либо таковые вовсе отсутствуют. 
• Статус “good standing”. К началу ликвидации компания не должна быть вычеркнутой из регистра (struck-off) и не должна иметь задолженности перед госорганами по ежегодному продлению и штрафам. В ином случае потребуется восстановить статус компании, уплатив все накопившиеся пошлины и штрафы. Только после этого можно приступать к добровольной ликвидации.   
• Эффективная коммуникация с сервис-провайдером. Для успешного проведения ликвидационных процедур важна устойчивая обратная связь с регистрационными агентами или юристами, сопровождающими ликвидацию и взаимодействующими с местными госорганами. Для этого необходимо своевременно подписывать документы, предоставлять информацию и совершать прочие действия, требуемые от собственника компании.  

Как ликвидировать иностранную компанию?

Компания (обычно – в лице своих акционеров) принимает решение о добровольной ликвидации. Назначается ликвидатор (ликвидационная комиссия), задача которых – провести все требуемые по местному законодательству процедуры:

• публикация сообщений в СМИ;
• уведомление кредиторов и расчеты с ними;
• составление ликвидационного баланса;
• распределение остатка имущества в пользу участников. 

На завершающем этапе документы подаются в регистрирующий орган, который выдает свидетельство, подтверждающее, что компания ликвидирована в соответствии с местным законодательством. Имущество КИК, оставшееся после ликвидации, переходит к ее акционерам или конечным бенефициарам (если компанией владели номинальные акционеры). 

Когда прекращаются обязанности контролирующего лица в РФ?

Обязанности налогового резидента РФ – контролирующего лица включают подачу уведомлений о КИК и финансовой отчетности КИК, декларирование дохода в виде прибыли КИК и уплату с него налога (при наличии).

Данные обязанности прекращаются только после того, как лицо утратило контроль над компанией, то есть перестало быть по отношению к ней «контролирующим» в смысле норм НК РФ о КИК. 

Налоговый резидент РФ перестает быть контролирующим лицом в отношении иностранной компании, если он:

• перестал быть участником компании (в результате ее ликвидации или продажи доли в ней); либо
• уменьшил долю своего участия в компании до 25% или ниже (либо до 10% или ниже, если налоговые резиденты РФ образуют более 50% от общего числа участников компании); либо
• прекратил осуществлять контроль над компанией, не связанный с долей участия (в результате ее ликвидации или отказа от бенефициарного интереса в ней).

Контрольная дата

Для того, чтобы понять, сохраняются ли у налогоплательщика обязанности отчитываться по КИК за ее очередной прошедший финансовый год, нужно установить, оставался ли он контролирующим лицом: 

1. на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за финансовым годом КИК, либо 
2. на 31 декабря календарного года, следующего за финансовым годом КИК (если решение о распределении прибыли не принималось). 

Проиллюстрируем данное правило на нескольких примерах:

Ситуация	Подается ли отчетность по КИК?
А. В начале 2025 года КИК приняла решение о распределении прибыли своим участникам по результатам 2024 финансового года КИК. Однако, во второй половине 2025 года налогоплательщик перестал быть участником компании.	В 2026 году у налогоплательщика сохраняется обязанность отчитаться по КИК за 2024 год (поскольку он оставался контролирующим лицом на дату решения о распределении прибыли).
B. В течение 2025 года КИК не принимала решений о распределении прибыли по результатам 2024 года. Налогоплательщик перестал быть участником компании в начале 2026 года.	В 2026 году у налогоплательщика сохраняется обязанность отчитаться по КИК за 2024 год (поскольку он оставался контролирующим лицом на 31 декабря 2025 года).
C. Налогоплательщик прекратил участие в КИК в 2025 году. Позднее, в том же году, КИК приняла решение о распределении прибыли по результатам 2024 года.	В 2026 году налогоплательщик больше не отчитывается по КИК за 2024 и последующие годы (поскольку на дату решения о распределении прибыли он уже не был контролирующим лицом).
D. Налогоплательщик прекратил участие в КИК в 2025 году, и в течение 2025 года КИК не принимала решений о распределении прибыли.	В 2026 году налогоплательщик больше не отчитывается по КИК за 2024 и последующие годы (поскольку он уже не был контролирующим лицом на 31 декабря 2025 года).

Как зафиксировать для налоговой прекращение контроля над КИК?

Чтобы перестать быть контролирующим лицом, недостаточно просто ликвидировать КИК. Нужно также довести данные о ликвидации компании и о прекращении своего участия и/или контроля над ней до налогового органа по месту учета налогоплательщика. 

В зависимости от ситуации, может потребоваться подать уведомление о прекращении участия в иностранной организации либо, если контролирующее лицо не было участником, иные документы и пояснения. 

Уведомление о прекращении участия в иностранной компании

Если иностранная организация, в которой налогоплательщик владел долей участия, была ликвидирована, необходимо в течение 3 месяцев подать в налоговый орган уведомление о прекращении участия в иностранной организации. 

Для этого используется форма уведомления об участии в иностранных организациях, в которой, наряду с прочими сведениями, указывается дата прекращения участия (в данном случае соответствующая дате ликвидации). То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продал (передал) всю свою долю в компании другому лицу, в результате чего перестал быть участником компании, не ликвидируя ее. 

Если размер доли налогоплательщика в компании изменился (например, в результате сделки или изменений капитала), необходимо подать уведомление об изменении доли участия. В нем указывается дата изменения доли и новый размер доли в процентах. Если доля стала меньше установленного порога контроля (25% или 10% согласно п. 3 ст. 25.13 НК РФ), участник компании перестает быть ее контролирующим лицом. 

Если не было «участия», но был «контроль» над КИК

Нередко контролирующие лица владеют компанией через номинальных акционеров. Последние действуют в интересах контролирующих лиц – бенефициарных владельцев КИК в рамках трастовых отношений. 

При этом, лица, контролирующие иностранную компанию, не имея доли участия в ней, также обязаны декларировать налоговому органу РФ свой контроль над КИК. Возникает вопрос: если КИК была ликвидирована, как такому лицу корректно отразить для налогового органа прекращение своего контроля над ней?

Налоговый кодекс РФ и существующие правила подачи уведомлений не содержат указаний на этот счет (уведомление о прекращении участия здесь неприменимо). На практике в этом случае может быть целесообразно направить в налоговый орган обращение с исчерпывающим описанием ситуации и приложением документов, подтверждающих факт ликвидации КИК. 

Проблема «брошенных» компаний

Иногда компания перестает предпринимать какие-либо действия для поддержания своего статуса в стране инкорпорации. Например, не оплачивает ежегодные пошлины, не продлевает лицензии, не обновляет данные в регистре, не сдает отчетность, не платит налоги.

Причиной может быть не только небрежность собственников бизнеса, забывших о компании или сознательно решивших ее «бросить». Препятствия могут возникать, например, со стороны поставщиков услуг или государственных органов, действующих в русле санкционной политики. Такие ситуации возможны даже при отсутствии прямых санкционных ограничений в отношении определенного лица или компании – достаточно наличия любой связи с подсанкционной юрисдикцией.    

Фактически недействующая компания, не будучи ликвидированной, формально продолжает существовать. Вместе с ней продолжают существовать и все обязанности контролирующего лица – налогового резидента РФ. В частности, в налоговый орган по-прежнему необходимо направлять ежегодные уведомления о КИК и документы, подтверждающие размер ее прибыли или убытка. 

Что делать при невозможности ликвидации КИК?

Если по независящим от контролирующего лица причинам официально ликвидировать иностранную компанию невозможно, то целесообразно документально зафиксировать такую невозможность. Это могут быть официальные ответы иностранных госорганов, переписка с поставщиком корпоративных услуг, справки о закрытии счетов, различные доказательства отсутствия деятельности. 

Данная информация вместе с пояснениями налогоплательщика, доведенная до налогового органа, может уменьшить риск привлечения контролирующего лица к ответственности в виде штрафов по законодательству о КИК. 

Заключение

Когда в существовании иностранной компании больше нет необходимости, целесообразно рассмотреть вариант официальной добровольной ликвидации КИК. Это не самый простой, но юридически безупречный способ прекращения существования юридического лица. 

Для бенефициаров КИК своевременная и документально подтвержденная ликвидация позволяет корректно закрыть все обязанности перед налоговыми органами и снимает многие риски и неопределенности, связанные с оставлением компании в «подвешенном» состоянии.    

Смотрите также:

• Что такое контролируемая иностранная компания (КИК)?
• Можно ли бросить оффшорную компанию без ликвидации?
• Можно ли бросить компанию в ОАЭ?
• Ликвидация компании в ОАЭ