Нарушение российскими налогоплательщиками норм о контролируемых иностранных компаниях (КИК) может повлечь меры налоговой ответственности. Штрафы по КИК содержатся в главе 16 Налогового кодекса РФ.
- Штрафы за нарушение правил КИК установлены в главе 16 НК РФ и варьируются в зависимости от вида нарушения.
- Непредставление уведомления об участии в иностранных организациях — штраф 50 000 рублей за каждую организацию.
- Непредставление уведомления о КИК либо указание недостоверных данных — штраф 500 000 рублей за каждую КИК.
- За непредставление финансовой отчетности КИК — штрафы до 500 000 и 1 000 000 рублей в зависимости от вида непредставленных документов.
- Неуплата налога из-за непоказанной прибыли КИК — штраф 20% от неуплаченной суммы, но не менее 100 000 рублей.
- При крупном размере недоимки — возможны уголовные последствия по статьям 198 и 199 УК РФ; профилактика — календарь и своевременные документы.
Штрафы за неподачу уведомлений
Налогоплательщик (налоговый резидент РФ) обязан уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных компаниях и/или контроле над ними, а равно об учреждении иностранных структур без образования юридического лица (пункт 3.1 статьи 23 НК РФ).
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
|
Непредставление уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления с недостоверными сведениями |
50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации (пункт 2 статьи 129.6 НК РФ) |
|
Непредставление уведомления о КИК или представление уведомления с недостоверными сведениями |
500 000 рублей по каждой КИК (пункт 1 статьи 129.6 НК РФ) |
Если иностранная организация или структура поставлена в России на налоговый учет (с присвоением ИНН), она должна ежегодно сообщать в налоговый орган сведения о своих участниках, доля которых в организации превышает 5%. Иностранная структура без образования юридического лица сообщает в том же порядке о своих учредителях, бенефициарах и управляющих (пункт 3.2 статьи 23 НК РФ). За несообщение таких сведений также предусмотрен штраф:
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
|
Непредставление (просрочка представления) сообщения об участниках иностранной организации |
50 000 рублей (пункт 2.1 статьи 129.1 НК РФ) |
Штрафы за непредставление финансовой отчетности КИК
Следующей обязанностью налогоплательщика – налогового резидента РФ является подтверждение налоговому органу размера прибыли или убытка КИК в виде финансовой отчетности КИК или иных документов (пункт 5 статьи 25.15 НК РФ). Физические лица подают их одновременно с ежегодным уведомлением о КИК, а организации – вместе с декларацией по налогу на прибыль.
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
|
Непредставление финансовой отчетности КИК или иных документов, подтверждающих размер прибыли или убытка КИК за финансовый год, либо их представление с заведомо недостоверными сведениями |
500 000 рублей (пункт 1.1 статьи 126 НК РФ) |
|
Непредставление документов, истребуемых налоговым органом в порядке статьи 25.14-1 НК РФ. Это могут быть:
|
1 000 000 рублей (пункт 1.1-1 статьи 126 НК РФ) |
Для некоторых финансовых лет указанные штрафы не применяются в силу прямого указания закона (пункты 4 и 5 статьи 126 НК РФ), а именно – в случае непредставления документов:
- за финансовый годы, закончившиеся в 2020 и 2021 году (без каких-либо условий);
- за финансовые годы, закончившиеся в 2022 – 2024 годах, если в отношении контролирующего лица действовали иностранные санкции, из-за которых оно не могло получить финансовую отчетность или иные документы по своей КИК, а сама КИК являлась резидентом недружественной по отношению к РФ юрисдикции.
Кроме того, названные штрафы не актуальны для налогоплательщиков, которые перешли на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (статья 227.2 НК РФ). Таким налогоплательщикам не требуется подтверждать реальный размер прибыли своих КИК финансовой отчетностью, либо представлять документы, дающие право на освобождение от налога. При этом, они по-прежнему должны подавать уведомление о КИК.
Штраф за неуплату налогов с прибыли КИК
Наконец, обязанности налогоплательщика включают декларирование дохода физического лица (прибыли организации) с включением в него в установленных случаях суммы прибыли КИК, и уплату налога.
| Нарушение | Размер штрафа |
|---|---|
|
Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом (физическим лицом или организацией) сумм налога в результате невключения прибыли КИК в налоговую базу |
20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу, но не менее 100 000 рублей (статья 129.5 НК РФ) |
Если сумма неуплаченного налога (в том числе, из-за невключения в налоговую базу прибыли КИК) переходит порог «крупного» или «особо крупного» размера, для налогоплательщика или его руководителя возникают уже уголовно-правовые риски. Ответственность за уклонение от уплаты налогов физического лица или организации предусмотрена статьями 198 и 199 УК РФ. Обе статьи предусматривают возможность освобождения от уголовной ответственности в случае совершения уклонения впервые и полной уплаты недоимки, пеней и штрафов в соответствии с НК РФ.
Как избежать штрафов по КИК?
Налоговый кодекс РФ содержит линейку штрафных санкций за невыполнение любой из обязанностей, касающихся владения или контроля над иностранными компаниями. Наибольшие штрафы – от 500 тысяч до 1 миллиона рублей – предусмотрены за неуведомление о КИК, непредставление финансовой отчетности КИК или документов, истребуемых налоговым органом.
Поэтому, отчетность по контролируемым иностранным компаниям требует отдельного внимания в рамках налогового комплаенса как предприятий, так и частных лиц – российских налогоплательщиков. Во избежание просрочек и штрафов, целесообразно составить календарь уведомлений и отчетности по каждой компании или структуре, сведения о которых должны раскрываться налоговым органам. Важно своевременно подготавливать документы, отражающие финансовые результаты КИК или обосновывающие право на освобождение от налога.
