Маршалловы острова – «классический» оффшор сегодня

Маршалловы острова на сегодняшний день остаются одной из последних юрисдикций, сохраняющих некоторые характеристики классических оффшоров. Благодаря этому Маршаллы по-прежнему вызывают устойчивый интерес при структурировании международного бизнеса. Вместе с тем, Маршалловы острова не остаются в стороне от международных стандартов прозрачности и усилий по борьбе с мошенническими налоговыми схемами, адаптируя их в свою правовую систему.

Какие оффшоры относятся к классическим?

Говоря о классических оффшорах, прежде всего имеют в виду оффшорные зоны, обладающие следующими ключевыми характеристиками:

• безналоговый режим для компаний при соблюдении ими определенных условий;
• отсутствие обязательного требования к подготовке и подаче финансовой отчетности в государственные органы;
• высокий уровень конфиденциальности структуры владения компаниями; и
• отсутствие требований к наличию у компании офиса и сотрудников на территории страны ее регистрации.

Простота администрирования и относительно прозрачное регулирование делали оффшоры удобным инструментом для 

• владения имуществом и имущественными правами,
• создания дочерних структур в иных государствах,
• использования в трансграничных расчетах, а также 
• осуществления иной предпринимательской деятельности, которая не запрещена законом и не требует оформления лицензии.

Вместе с тем в последние годы ввиду усиления мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов через классические оффшоры многие юрисдикции адаптировали свои регуляторные механизмы к новому режиму.

Далее рассмотрим, каким образом современные тенденции регулирования реализованы в правовой системе Маршалловых островов и какие особенности следует учитывать при регистрации компании на Маршаллах в современных условиях.

Налоговый режим Маршалловых островов

Маршалловы острова сохраняют традиционный для классических оффшоров подход, в соответствии с которым компании, не ведущие деятельность на территории страны и извлекающие доход за ее пределами (оффшорные компании), не подлежат налогообложению на территории Маршалл. В частности, такие компании освобождаются от:

• налога на прибыль,
• налога на имущество,
• налога на проценты, дивиденды и роялти, выплачиваемые оффшорной компанией в пользу иных нерезидентов, будь то физические или юридические лица, а также 
• от прочих видов налогообложения.

В некотором смысле заменой налогообложения для оффшорных компаний служит фиксированная ежегодная пошлина, которую такие компании уплачивают за продление регистрации и поддержание своего активного статуса в реестре.

Вместе с тем важно понимать, что указанное налоговое преимущество применимо только в отношении деятельности вне территории Маршалловых островов. При ведении бизнеса внутри страны компания теряет статус оффшорной и считается резидентной. Соответственно, к ней применяются иные правила. В частности, налог на прибыль взимается в следующих размерах:

• 80 долларов США на первые 10 000 долларов США дохода и
• по ставке 3% с дохода, превышающего указанное пороговое значение.

Таким образом, государство применяет территориальный принцип налогообложения, что характерно для ряда иных оффшорных юрисдикций. Например, аналогичные правила были введены для оффшоров, зарегистрированных на Сейшелах.

Обеспечение экономического присутствия на Маршаллах

Как и большинство оффшорных юрисдикций, Маршалловы острова внедрили в свое законодательство требования, касающиеся обеспечения экономического присутствия (substance). В соответствии с действующим Положением об обеспечении экономического присутствия от 2018 года требование substance носит не универсальный, а адресный характер, то есть распространяется только на оффшорные компании, ведущие определенные виды деятельности (relevant activities). Перечень таких видов деятельности установлен указанным Положением и является исчерпывающим. К ним относятся:

• деятельность центров дистрибуции и сервиса,
• услуги финансирования и лизинга,
• управление фондами,
• деятельность головного офиса,
• деятельность холдинговой компании,
• деятельность в сфере интеллектуальной собственности,
• судоходный бизнес,
• банковская деятельность и
• страховая деятельность.

Таким образом, если оффшорная компания получает доход от указанных видов деятельности, она обязана обеспечивать экономическое присутствие на Маршаллах в течение соответствующего финансового периода.

Данное требование считается исполненным, если одновременно выполняются следующие три условия:

• управление и контроль в отношении компании осуществляются на Маршалловых островах;
• компания имеет достаточное количество сотрудников и подходящий офис, а также несет достаточные расходы на территории Маршалл с учетом характера и масштаба своей деятельности; и
• компания осуществляет ключевые виды деятельности, приносящие доход, на Маршаллах.

Соблюдение требований экономического присутствия подтверждается ежегодным отчетом. Все оффшорные компании должны подавать декларации об экономическом присутствии, указывая, подпадают ли они под действие требований substance и входит ли их деятельность в перечень relevant activities. Если компания подпадает под требования substance и извлекала доход от relevant activities в течение соответствующего финансового периода, она должна указать как минимум:

• характер деятельности, 
• вид и размер полученного дохода, 
• структуру расходов и активов, 
• наличие помещений, 
• количество сотрудников, а также 
• информацию, подтверждающую осуществление ключевых видов деятельности, приносящих доход, на территории Маршалловых островов.

За несоблюдение требований экономического присутствия предусмотрены санкции вплоть до отзыва документа об учреждении компании. В то же время важно понимать, что на практике организация экономического присутствия может быть затруднена ввиду ограниченности ресурсов на Маршалловых островах, в частности нехватки офисных помещений.

Требование к ведению бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности

Законодательство Маршалловых островов, в частности Закон «О коммерческих корпорациях» (Business Corporations Act) 1990 года с последующими изменениями предусматривает обязанность компаний вести бухгалтерский учет и хранить первичную документацию, достаточную для пояснения и обоснования финансовых операций компании.

При этом регулирование в части финансовой отчетности и хранения документов носит довольно сдержанный характер, что выражается в следующем:

Требование	Комментарий
Хранение бухгалтерской документации	Оффшорные компании могут хранить бухгалтерские документы в любом месте, в том числе за пределами Маршалловых островов. Однако по требованию государственного органа такая документация должна быть представлена через регистрационного агента компаний. Для сравнения, оффшоры на Сейшелах должны хранить соответствующую документацию в офисе регистрационного агента на территории Сейшел либо передавать регистрационному агенту такую документацию каждые шесть месяцев. Наряду с бухгалтерскими документами оффшоры на Маршаллах должны обеспечить хранение: протоколов собраний директоров и собраний акционеров, а также реестров акционеров.
Подготовка и сдача финансовой отчетности	Как таковое требование к составлению и подаче финансовой отчетности отсутствует. Законодательство Маршалл лишь требует, чтобы компания вела полный и надлежащий бухгалтерский учет, который обеспечивал бы возможность подготовки финансовой отчетности по требованию. В других оффшорных юрисдикциях произошли некоторые изменения в этом отношении. Так, оффшоры, зарегистрированные на БВО, обязаныпередавать регистрационному агенту ежегодный отчет, который представляет собой краткую финансовую информацию компании.
Прохождение аудита	Требования к прохождению аудита в отношении оффшоров на Маршаллах отсутствуют.

Раскрытие информации о бенефициарных владельцах

В последние годы многие оффшорные юрисдикции пересмотрели традиционный подход к обеспечению конфиденциальности данных о бенефициарных владельцах компаний.

В этой части Маршалловы острова следуют общемировому тренду, однако регулирование остается достаточно умеренным. На сегодняшний день оффшоры на Маршаллах обязаны:

• собирать информацию о своих бенефициарах, в частности их имена и адреса;
• актуализировать указанную информацию как минимум один раз в год;
• обеспечивать хранение указанной информации на территории Маршалл или в ином месте как минимум в течение пяти лет;
• направлять соответствующую информацию регистрационному агенту по его требованию в течение 60 дней.

Таким образом, в отличие от БВО или Сейшел, где формируется централизованная база данных бенефициаров, законодательство Маршалловых островов не предусматривает автоматического направления информации о бенефициарах в государственный орган или создания централизованной базы данных. Тем самым обеспечивается закрытость данной информации для широкого круга лиц.

Особенности использования акций на предъявителя

Возможность выпускать акции на предъявителя (bearer shares), то есть акции без указания имени и иных данных их владельца, долгое время являлась одной из ключевых характеристик классических оффшоров. В настоящее время в соответствии с рекомендациями ряда международных организаций институт акций на предъявителя постепенно упраздняется, и многие оффшорные юрисдикции прямо запрещают их выпуск.

Маршалловы острова, в отличие от большинства оффшоров, прямо не запрещают выпуск акций на предъявителя, однако предусматривают ряд условий, сопровождающих выпуск данного инструмента.

Так, компания, выпускающая акции на предъявителя, обязана принимать разумные меры для поддержания в актуальном состоянии сведений обо всех держателях и бенефициарных владельцах таких акций, а также о любых их последующих передачах. Для сохранения действительности акций на предъявителя и всех связанных с ними прав информация о выпуске и передаче акций должна быть зарегистрирована у регистрационного агента компании на Маршалловых островах.

Вместе с тем отметим, что на практике при структурировании международного бизнеса инструмент акций на предъявителя используется крайне ограниченно, поскольку вызывает дополнительные вопросы у банков, платежных систем и контрагентов. В связи с этим предпочтение отдается именным акциям.

Общие обязанности оффшора на Маршаллах

Подводя итог, представим для наглядности перечень общих обязанностей оффшорных компаний на Маршалловых островах:

• уплата ежегодной государственной пошлины для поддержания компании в реестре;
• ведение бухгалтерского учета и хранение первичной документации;
• при хранении документации за пределами Маршалл – ее направление регистрационному агенту по требованию;
• хранение прочих корпоративных документов;
• выполнение обязанностей в связи с раскрытием информации о бенефициарных владельцах;
• подача деклараций об экономическом присутствии с расширенными требованиями к отчетности для некоторых компаний;
• своевременное уведомление регистрационного агента о значимых изменениях в структуре или деятельности компании.

Заключение

Маршалловы острова по-прежнему сохраняют ключевые черты классической оффшорной юрисдикции, в частности:

• отсутствие налогообложения дохода, полученного за пределами территории Маршалл,
• отсутствие требований к составлению и сдаче финансовой отчетности и к прохождению аудита,
• отсутствие центрального реестра бенефициарных владельцев,
• точечный характер требований к обеспечению экономического присутствия в стране, а также
• возможность выпуска акций на предъявителя.

Однако несмотря на довольно умеренный характер корпоративного регулирования, поддержание оффшорной компании на Маршалловых островах в активном статусе требует соблюдения ряда установленных административных процедур.