Ограничения деятельности офшорных компаний в России

Использование оффшорных компаний само по себе не является нарушением российского законодательства. Тем не менее ряд законодательных и подзаконных актов России направлен на то, чтобы ограничить деятельность оффшорных компаний и их взаимодействие с российскими компаниями.

Что такое оффшорная компания?

Под оффшорными компаниями, или оффшорами, обычно понимают компании, зарегистрированные на территории стран, которые принято относить к классическим оффшорным зонам.

Ряд положений российского законодательства устанавливает единый правовой режим работы иностранных компаний, независимо от того, в каком государстве они зарегистрированы. Например:

• к отношениям с участием иностранных юридических лиц применяется гражданское законодательство РФ, если не предусмотрено иное;
• российский гражданин или российское юридическое лицо могут свободно приобретать акции иностранных компаний (кроме случаев, предусмотренных законом);
• иностранные компании вправе осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных законодательством РФ.

Вместе с тем в некоторых сферах действуют специальные перечни государств и территорий, имеющие значение для применения ряда положений законодательных актов.

Налоговые ограничения деятельности оффшорных компаний в России

Положения о контролируемых иностранных компаниях

Законодательное регулирование контролируемых иностранных компаний (КИК) применяется в России с 2015 года, когда появились соответствующие поправки в Налоговый кодекс о КИК. В целом нормы о КИК распространяются не только на оффшорные, но и на любые иные иностранные компании, контролируемые налоговыми резидентами РФ.

При этом на лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ и имеющих доли участия в иностранных организациях и/или признаваемых контролирующими лицами по иным основаниям, возлагается ряд существенных обязанностей, а именно:

• подача уведомления об участии в иностранной организации (при доле прямого или косвенного участия свыше 10%);
• подача уведомления о КИК (для лиц, признаваемых контролирующими лицами) с приложением финансовой отчетности КИК;
• учет прибыли КИК при определении налоговой базы контролирующего лица по НДФЛ (для физических лиц) или по налогу на прибыль организаций (для юридических лиц);
• представление налоговой декларации;
• уплата соответствующего налога.

В то же время положения НК РФ предусматривают случаи, когда налоговые обязательства могут быть снижены или полностью отсутствовать при соблюдении ряда условий. Однако такие льготы недоступны для компаний, которые зарегистрированы в определенных юрисдикциях, включенных в так называемые черные списки стран и территорий.

Применение черных списков оффшорных зон

Многие юрисдикции создают свои черные списки стран и территорий, которые не соответствуют международным стандартам налоговой прозрачности, не осуществляют обмен налоговой и финансовой информацией, а также характеризуются низким или нулевым налогообложением.

Такие списки регулярно составляются и обновляются компетентными государственными органами. Например, в России одновременно действуют несколько черных списков, в частности:

• расширенный черный список, утвержденный Приказом Минфина РФ от 5 июня 2023 г. № 86н;
• специальный сокращенный черный список, утвержденный Приказом Минфина РФ от 28 марта 2024 г. № 35н;
• список ФНС, утвержденный Приказом ФНС России от 30 октября 2024 г. № ЕД-7-17/914@
• список ФНС, утвержденный Приказом ФНС от 01 декабря 2023 г. № ЕД-7-17/914@ — в отношении прибыли КИК, полученной по итогам 2023 года.

Указанные черные списки оффшорных зон в России ограничивают применение ряда льгот по налогу на прибыль организаций, а также затрагивают налогообложение КИК. На практике это означает, что если российский налогоплательщик совершает операции с компаниями из стран, включенных в черные списки, то он не сможет воспользоваться рядом налоговых льгот, например освобождением прибыли КИК от налогообложения или освобождением от обязанности готовить аудиторское заключение по финансовой отчетности.

В таблице ниже представлен подробный перечень льгот, применение которых ограничивается:

Черный список	Льгота, применение которой ограничивается
Специальный список Минфина РФ	освобождение от налогообложения прибыли КИК – активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний; корректировка прибыли КИК для лиц, в отношении которых введены санкционные меры; невключение в налоговую базу дохода российских компаний в виде имущества/имущественных прав, безвозмездно полученных от иностранных организаций; применение ставки 0% к доходам в виде дивидендов, полученных российскими компаниями, а такжемеждународными холдинговыми компаниями от иностранных.
Расширенный черный список Минфина РФ	Для налоговых периодов 2024 – 2026 годов: применение ставки 0% к доходам от продажи или иного выбытия (в том числе погашения) акций или долей участия в иностранной организации; признание сделок с компаниями – резидентами государств, включенных в список, контролируемыми (подробнее см. раздел ниже). Начиная с налогового периода 2027 года, специальный список Минфина перестанет действовать, а расширенный будет применяться ко всем ситуациям, в которых ранее применялся специальный список.
Список ФНС от 30 октября 2024 г.	освобождение от налогообложения прибыли КИК, которая в стране своего учреждения облагается налогом по эффективной ставке не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль (рассчитывается по специальной формуле); освобождение от налогообложения прибыли КИК, являющихся лицензированными банками, страховыми организациями, эмитентами обращающихся облигаций и в некоторых других случаях; освобождение от необходимости представлять аудиторское заключениепо финансовой отчетности для определения прибыли КИК; возможность для физического лица уменьшить сумму налога на полученные дивиденды от иностранной компании, которая, в свою очередь, получила дивиденды от российской компании (с удержанием налога у источника в России).

Положения о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках

Положения Налогового кодекса РФ, касающиеся взаимозависимых лиц и контролируемых сделок, направлены на предотвращение манипуляций с контрактными ценами и искусственного занижения налоговой базы.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к ним. В частности, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравнены сделки, одной из сторон которых является лицо, учрежденное, проживающее или являющееся налоговым резидентом в государстве или на территории, включенных в указанный выше Расширенный черный список Минфина РФ.

В указанном случае сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей.

Основным последствием признания сделки контролируемой является возможность налоговых органов осуществлять за ней специальный налоговый контроль, включая проверку соответствия условий сделки рыночным ценам и, при необходимости, пересчет налоговой базы. В частности, в целях осуществления такого контроля для налогоплательщиков установлены следующие обязанности:

• уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках;
• представлять документацию относительно конкретной сделки или группы однородных сделок по требованию ФНС России.

Таким образом, данные положения в некоторой степени ограничивают деятельность оффшорных компаний в России, поскольку служат дополнительным основанием для контроля и вмешательства со стороны налоговых органов.

Банковские ограничения деятельности оффшорных компаний

В последние годы оффшорные компании по всему миру сталкиваются с рядом сложностей при открытии банковских счетов и при проведении текущих расчетных операций. Эти тенденции связаны с глобальными усилиями по противодействию отмыванию денежных средств (AML), финансированию терроризма (CFT) и уклонению от уплаты налогов, в которых роль банков достаточно высока.

В частности, при открытии счета в иностранном банке оффшорная компания должна будет предоставить подробную информацию о своей деятельности и обо всех физических лицах, входящих в ее структуру, в том числе:

• основные уставные документы,
• информацию о контрагентах компании,
• основания для совершения платежей (как правило, договоры и инвойсы), 
• идентификационные документы физических лиц,
• информацию об источниках происхождения их денежных средств,
• сведения о налоговом резидентстве.

В России надзор за расчетами между российскими и оффшорными компаниями осуществляет главным образом Центральный банк РФ. Его основная задача состоит в том, чтобы выявлять и предотвращать совершение «сомнительных» операций.

В частности, в указанных целях было выпущено Письмо Банка России от 01.11.2008 № 137-Т, в котором российским кредитным организациям было рекомендовано уделять особое внимание операциям по выплате денежных средств в пользу нерезидентов:

• зарегистрированных в оффшорных зонах и
• имеющих счета в банках, местонахождение которых не совпадает со страной регистрации компании.

Кроме того, в 2022 году были подписаны Указы Президента РФ (№ 79 от 28 февраля 2022 г. и № 81 от 1 марта 2022 г.), устанавливающие дополнительные ограничения на сделки российских резидентов с нерезидентами из определенных стран.

Ограничения, предусмотренные специальным законодательством РФ

Деятельность оффшорных компаний в России также ограничивается специальными положениями в ряде нормативных актов. В частности,

Ограничение	Правовая основа
Участник закупок не должен являться оффшорной компанией. Оператор электронной площадки обязан отказать участнику электронного аукциона в аккредитации, если такой участник является оффшорной компанией.	Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (пп. 4 п. 1 ст. 3)
Иностранные организации, которые не предоставляют информацию о своих выгодоприобретателях, бенефициарных владельцах и контролирующих лицах, а также организации, находящиеся под их контролем, в том числе созданные на территории России, не вправе совершать сделки, иные действия, влекущие за собой установление контроля над хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение.	Федеральный закон от 29.04.2008 № 57-ФЗ «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства» (п. 2 с. 2)
Иностранные юридические лица (включая оффшорные компании) не могут обладать на праве собственности земельными участками, находящимися на приграничных территориях.	Земельный кодекс РФ (п. 3 ст. 15)
Таможенный орган вправе исключить юридическое лицо из реестра уполномоченных экономических операторов за совершение таможенных операций с применением специальных упрощений в отношении товаров, продавцом которых выступает юридическое лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне.	Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 28.12.2024) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (пп. 4 п. 1 ст. 389)
Юридическое лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне, не может являться учредителем (участником) клиринговой организации.	Федеральный закон от 07.02.2011 № 7-ФЗ (ред. от 22.07.2024) «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте» (пп.1 п. 1 ст. 7)
Юридическое лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне, не может являться учредителем (участником) организатора торговли.	Федеральный закон от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах» (пп.1 п. 1 ст. 7)

Законодательство, ограничивающие деятельность оффшорных компаний в России и возможности российского бизнеса по работе с оффшорными компаниями, может быть расширено.

Заключение

Таким образом, в российском законодательстве сформирован целый комплекс ограничений, существенно сужающих возможности взаимодействия с оффшорными компаниями. Такие меры, в частности, затрагивают:

• налоговую сферу,
• банковские расчеты,
• таможенную деятельность,
• участие в организованных торгах и клиринговых операциях, а также
• ряд других сфер.

Хотя использование оффшорных компаний не является незаконным, следует тщательно анализировать целесообразность применения соответствующих структур.