«Классический» оффшор: какую юрисдикцию выбрать?

Выбор юрисдикции для регистрации оффшорной компании – одна из основных задач, которую следует решить при организации международного бизнеса. В настоящее время открытие классического оффшора возможно в разных юрисдикциях, каждая из которых предлагает благоприятные условия и относительно стабильную правовую систему. При этом у каждой из них есть свои недостатки и ограничения. В настоящей статье дадим характеристику странам, которые традиционно считаются лучшими для регистрации классического оффшора.

Что такое «классический» оффшор?

«Классическими» оффшорами, или классическими оффшорными зонами, принято называть безналоговые страны или территории с закрытым режимом корпоративной и финансовой информации. Оффшорами также называют и компании, зарегистрированные в таких странах.

Классические оффшоры следует отличать от «неклассических», к которым относятся обычные юрисдикции, хотя в них и могут быть предусмотрены низкие налоги, различные льготы и освобождения или налогообложение по территориальному принципу (как, например, в Гонконге или Сингапуре).

Как правило, открыть оффшорную компанию можно в форме частной компании с ограниченной ответственностью. В некоторых странах такие компании имеют специальный статус – «компании международного бизнеса» (IBC).

Несмотря на то, что «классические» оффшорные компании очень схожи по своему статусу и кругу обязательств перед местными государственными органами, в ряде случаев все же потребуется принять во внимание весьма существенные нюансы.

Налогообложение классического оффшора

Одним из признаков классического оффшора является полное отсутствие каких-либо корпоративных налогов. Действительно, в ряде юрисдикций налоговые льготы по-прежнему закреплены на законодательном уровне. Вместе с тем за последние годы налоговый режим многих классических оффшоров претерпел существенные изменения. Основные особенности налогообложения в популярных оффшорных юрисдикциях представлены в таблице ниже:

Юрисдикция	Особенности налогообложения
Сейшелы	Действует территориальный принцип налогообложения сейшельских оффшоров. Стандартные ставки: 15% для первого 1 000 000 SCR; 25% на сумму, превышающую указанное пороговое значение. Кроме того, предусматривается налогообложение зарубежных (в том числе, пассивных) доходов компаний, которые являются участниками международной группы компаний и не обеспечивают достаточного экономического присутствия (substance) на территории Сейшел.
Белиз	В Белизе взимается налог на предпринимательскую деятельность (Business Tax), который оплачивают все белизские компании со своих общемировых доходов. Ставки различаются в зависимости от вида деятельности компании.
Панама	В Панаме действует территориальный принцип налогообложения, поэтому налогом облагаются только те доходы панамской компании, которые получены от операций на территории Панамы.  Ставка корпоративного налога в этом случае составит 25%.
Маршалловы острова	Компании Маршалловых островов, ведущие бизнес на территории страны, облагаются налогом в следующих размерах:  80 долларов США на первые 10 000 долларов США дохода и по ставке 3% с дохода, превышающего указанное пороговое значение.
БВО и Каймановы острова	Оффшоры БВО, а также оффшоры, зарегистрированные на Кайманах, по-прежнему не подлежат налогообложению.

Таким образом, во многих классических оффшорах в настоящее время применяется принцип территориального налогообложения.

Финансовая отчетность и хранение документации

В настоящее время законодательство всех оффшорных зон требует от оффшорных компаний хранения бухгалтерской документации.

В большинстве случаев бухгалтерские документы могут храниться в любом месте при условии, что регистрационный агент в обязательном порядке располагает информацией о фактическом адресе их хранения. Однако законодательство Сейшел и Панамы предусматривает обязательное хранение бухгалтерских документов непосредственно в офисе регистрационного агента на территории соответствующих юрисдикций.

Что касается подготовки финансовой отчетности, в этой сфере можно отметить следующие изменения:

Юрисдикция	Ведение реестров бенефициарных владельцев
Сейшелы	Реестры бенефициарных владельцев должны храниться в офисах регистрационных агентов. Последние передают данную информацию в государственные органы Сейшел, ответственные за формирование централизованной базы данных бенефициаров. Данные о бенефициарах остаются закрытыми для широкого круга лиц.
БВО	На БВО также создана централизованная база данных бенефициаров. Регистрационные агенты должны направлять сведения для ее формирования в течение 30 дней с даты регистрации компании или с даты внесения каких-либо изменений. Законодательство БВО предусматривает расширение доступа к такой информации. В частности, ее смогут получить лица, доказавшие наличие законного интереса в получении этой информации.
Маршалловы острова	Оффшоры на Маршалловых островах обязанысобирать и хранить информацию о своих бенефициарах.  На сегодняшний день законодательство страны не предусматривает автоматического направления такой информации в государственный орган или создания централизованной базы данных.
Каймановы острова	Оффшоры на Каймановых островах обязанысобирать и хранить информацию о своих бенефициарах. Предусматривается передача таких сведений в компетентный государственный орган и создание централизованной электронной платформы. Доступ к данным, по общему правилу, не является публичным. Однако Кабинет министров может разрешить компетентному органу предоставлять доступ лицам, доказавшим наличие законного интереса в получении такой информации.
Белиз и Панама	В обеих юрисдикциях компании обязаны собирать и хранить данные о своих бенефициарах. Обе юрисдикции также вводят схожие положения, в соответствии с которыми данные о бенефициарах будут передаваться в государственные органы для формирования централизованной базы данных.

Экономическое присутствие в стране регистрации

Одной из тенденцией последних лет стало требование к оффшорным компаниям обеспечивать экономическое присутствие (substance) в стране регистрации. Иными словами, компании должны демонстрировать ведение деятельности из страны своей регистрации. Это может выражаться в:

• наличии у компании офиса и наемных сотрудников в стране регистрации;
• операционных расходах на ведение деятельности в стране регистрации;
• осуществлении управленческих функций (например, проведения собраний директоров) из страны регистрации.

В большинстве классических оффшоров требование обеспечивать экономическое присутствие распространяется лишь на компании, занимающиеся определенными видами деятельности. Такому режиму следуют, например:

• Белиз;
• БВО;
• Каймановы острова и
• Маршалловы острова.

В отличие от указанных юрисдикций, на Сейшелах не обязательно обеспечивать экономическое присутствие, однако соблюдение этого требования позволит воспользоваться более выгодным налоговым режимом, что может быть актуально для ряда компаний.

Отмена акций на предъявителя и требования оплаты акционерного капитала

Ранее классические оффшоры характеризовались наличием возможности выпускать акции на предъявителя (bearer shares), то есть акции без указания имени и иных данных их владельца. Это обеспечивало конфиденциальность и считалось одним из важнейших преимуществ оффшоров.

Однако в настоящее время сам институт акций на предъявителя повсеместно упраздняется в соответствии с рекомендациями Руководства ФАТФ по вопросам прозрачности и бенефициарного владения. В результате, законодательство многих классических оффшоров прямо запрещает выпуск таких акций.

Кроме того, важной характеристикой классических оффшоров является отсутствие требования оплаты акционерного капитала, что позволяет оффшорной компании начинать деятельность практически сразу после регистрации.

Во многих классических оффшорах сохраняется деление акционерного капитала на:

• разрешенный к выпуску (authorized capital) и
• оплаченный капитал (paid-up capital).

В некоторых странах, например на БВО, от размера разрешенного к выпуску капитала напрямую зависит размер регистрационной пошлины и ежегодного обязательного взноса в регистр компаний. Поэтому большинство компаний прописывают в учредительных документах стандартный разрешенный к выпуску капитал. На Сейшелах такого требования нет.

Выпускать можно не весь объявленный капитал, а только его часть (достаточно часто выпускается только 1 акция). Однако выпущенный капитал должен быть полностью оплачен.

Простая процедура прекращения деятельности

На практике большинство оффшорных компаний достаточно легко могут прекратить свою деятельность, просто перестав уплачивать ежегодную пошлину. В этом случае они переходят в статус вычеркнутых из реестра компаний (struck off) без несения затрат на официальную процедуру ликвидации.

Между тем, некоторые юрисдикции обновляют свои правила в отношении вычеркивания компаний из реестра. Например:

• на Сейшелах компании, не оплатившие ежегодную пошлину в течение 180 дней, будут вычеркиваться из реестра на следующий день после истечения данного срока, то есть на 181-й день просрочки; непосредственно с даты вычеркивания из реестра компания будет считаться официально ликвидированной (dissolved);
• на БВО предусмотрены разные сроки ликвидации в зависимости от даты учреждения компании и крайнего срока уплаты ими ежегодной пошлины: компании, учрежденные с января по июнь и не уплатившие пошлину до 31 мая, ликвидируются 1 ноября; компании, учрежденные с июля по декабрь и не уплатившие пошлину до 30 ноября, ликвидируются 1 мая следующего года. 

Особенности отдельных юрисдикций

Кроме описанных выше общих характеристик, каждая юрисдикция имеет свои особенности, которые стоит принять во внимание при выборе страны регистрации оффшорной компании. Обозначим наиболее существенные из них.

Панама

Одна из наиболее заметных особенностей Панамы – законодательное предписание наличия в компании не менее трех директоров (вне зависимости от количества акционеров): 

• директора-президента (который чаще всего представляет компанию в деловом обороте);
• директора-секретаря и 
• директора-казначея. 

Данные о директорах в Панаме являются публичными и их может получить по запросу в регистр любое третье лицо. Кроме того, любые документы, касающиеся назначения и отставки директоров, регистрируются у нотариуса и заносятся в публичный реестр документов, что делает смену директоров панамских компаний более продолжительной по сравнению с другими классическими оффшорами.

Другая особенность Панамы – испанский язык в качестве единственного официального языка (в отличие от иных юрисдикций, где единственным или одним из официальных языков является английский). Это влечет за собой необходимость нотариально заверенного перевода для использования документов в «неиспаноязычных» странах.

Панама участвует в Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Конвенция 1988 года), имеет 10 двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией (TIEA), а также чуть меньше 20 соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Белиз

Важной особенностью работы с компаниями Белиза является система авансовой уплаты ежегодного сбора: вне зависимости от даты регистрации компании сбор подлежит уплате до 31 июля каждого года включительно.

До момента уплаты ежегодного сбора в новом календарном году компания не находится в «надлежащем статусе», из-за чего отсутствует возможность запросить на компанию сертификат о надлежащем статусе (Certificate of Good Standing) и/или сертификат о должностных лицах (Certificate of Incumbency).

Еще одной особенностью Белиза является взимание налога на предпринимательскую деятельность со всей выручки компании, без возможности принять к вычету какие-либо расходы.

Белиз участвует в Конвенции 1988 года и имеет около 20 TIEA, а также более 10 СИДН.

Британские Виргинские острова и Каймановы острова

К особенностям юрисдикций можно отнести тот факт, что обе они формально находятся под суверенитетом Великобритании, являясь заморскими территориями последней. Преимуществом этого является возможность использования английской правовой системы, которая считается одной из самых проработанных в части регулирования корпоративных отношений и споров.

С другой стороны, можно отметить сохраняющееся влияние Великобритании на внутреннюю политику указанных государств.

БВО не имеют СИДН, однако имеют около 20 TIEA. Каймановы острова имеют только одно СИДН (с Великобританией) и около 35 TIEA.

Обе страны участвуют (через Великобританию) в Конвенции 1988 года.

Сейшельские острова

Особенностью корпоративного законодательства Сейшел является возможность без существенных дополнительных затрат зарегистрировать компанию с большим разрешенным к выпуску капиталом. При этом размер государственной пошлины не повысится. Однако следует иметь в виду, что в этом случае потребуется разъяснить регистрационному агенту необходимость повышения разрешенного к выпуску капитала.

Сейшелы имеют около 30 СИДН и участвуют в 11 TIEA, а также в Конвенции 1988 года.

На данный момент только на Сейшелах сохраняется традиционно характерное для классических оффшоров деление компаний на «местные» и «международные». При этом был снят запрет на ведение международными компаниями деятельности внутри страны.

Маршалловы острова

Маршалловы острова – независимое государство, которое, однако, находится в «свободной ассоциации» с США. Это означает передачу некоторых властных полномочий США, а также некоторое влияние США на правовую систему Маршалловых островов. Однако Маршалы сохраняют контроль над своей внутренней политикой, в том числе в части регулирования корпоративных отношений.

Маршалловы острова участвуют в Конвенции 1988 года, не имеют СИДН, однако заключили около 15 TIEA.

Заключение

Учитывая все сходства и различия оффшоров, на вопрос «какая юрисдикция лучше» сложно дать однозначный ответ. Сама необходимость использования оффшорной компании и выбор юрисдикции должны в каждом случае оцениваться индивидуально, исходя из целей деятельности будущей компании, стоящих перед собственником задач, возможных рисков и прочих факторов. Такая оценка особенно актуальна в связи с тем, что в последние годы многие традиционные признаки оффшоров «размываются», а преимущества становятся неочевидными.

В любом случае важно понимать, что любые преимущества оффшоров «работают» только при условии комплексного подхода, предполагающего всесторонний анализ налоговых, юридических и иных рисков соответствующего бизнеса.