Среди фрилансеров, инвесторов и цифровых кочевников популярен образ «вечного путешественника», который проводит в разных странах по 3–4 месяца, не является налоговым резидентом нигде и, следовательно, не имеет налоговых обязательств. Насколько эта концепция реалистична и дает ли она значимые преимущества? Разберемся в настоящей статье.
- Страны используют сразу несколько критериев резидентства — жильё, семья, бизнес, дни пребывания, — поэтому выпасть из них всех крайне сложно.
- Испания и Германия сохраняют налоговые обязательства за уехавшими гражданами на 4–10 лет при переезде в низконалоговые юрисдикции.
- Без сертификата о резидентстве нельзя применить соглашения об избежании двойного налогообложения, и налог у источника удержат по полной ставке.
- Банки обязаны определить резидентство клиента и могут отказать в счёте либо отправить данные в страну, откуда вы уже уехали.
- Выгоднее осознанно выбрать новую страну резидентства и корректно разорвать связи с прежней.
Кто такой налоговый резидент?
Страны самостоятельно определяют критерии отнесения физических лиц к налоговым резидентам. Основные подходы к определению налогового резидентства в странах мира сводятся к следующим:
| Критерий | Примеры стран |
|---|---|
|
Гражданство страны |
США |
|
Место жительства или место обычного пребывания |
Например, в Германии лицо считается резидентом, если:
|
|
Количество дней, фактически проведенных на территории страны |
Конкретные сроки могут отличаться, например:
|
|
Центр жизненных или экономических интересов, например семья, работа, бизнес и т. д. |
Испания в качестве одного из критериев использует центр экономических интересов или основную базу деятельности. Лицо также считается резидентом Испании, если там проживает его супруг(-а) (без юридически оформленного раздельного проживания) и несовершеннолетние дети на иждивении, пока не докажет обратное. |
Легко ли утратить налоговое резидентство?
На практике многие страны устанавливают несколько критериев налогового резидентства. Поэтому, даже если человек перестает отвечать одному критерию, он все равно может признаваться налоговым резидентом по другому критерию. В качестве примера можно привести ОАЭ, Сербию или Армению, где применяются как минимум два из перечисленных общих критериев резидентства.
Некоторые страны предусматривают специальные условия, при которых физическое лицо, даже покинув страну, сохраняет обязательство уплачивать в этой стране налог со своего дохода.
Например, согласно ст. 8.2 Закона Испании № 35/2006 «О налоге на доходы физических лиц», граждане, которые приобрели налоговое резидентство в стране или на территории, не сотрудничающей в налоговых целях (список утверждается отдельно), остаются плательщиками налога на доход в Испании в год смены резидентства и в течение четырех последующих налоговых периодов.
Похожие нормы содержатся в § 2 Закона Германии «О налогообложении внешнеэкономических связей» (AStG). Правило применяется при одновременном выполнении следующих условий:
- лицо является гражданином Германии и в течение 10 лет до прекращения неограниченной налоговой обязанности в Германии сохраняло такую обязанность (то есть проживало в Германии) как гражданин Германии как минимум пять лет в совокупности;
- лицо переезжает в страну с низкой ставкой подоходного налога (определяется отдельно) или остается без официального налогового резидентства; и
- лицо сохраняет значимые экономические интересы в Германии (например, владеет дорогой недвижимостью).
При соответствии этим критериям лицо будет обязано платить налог в Германии на более широкий круг доходов, чем обычный нерезидент, в год переезда и в течение 10 лет после него.
Наконец, если критерием налогового резидентства выступает гражданство, то физическое лицо уплачивает налог со всего мирового дохода независимо от места постоянного проживания или фактического нахождения. В этом случае утратить налоговое резидентство можно только после процедуры выхода из гражданства страны.
Таким образом, формально возможно не иметь налогового резидентства ни в одной стране мира, если не отвечать ни одному критерию и прекратить налоговые отношения с прежней страной. На практике такой сценарий требует тщательного планирования и является скорее исключением, чем распространенной стратегией.
Как отсутствие резидентства влияет на налог у источника?
Доход облагается не только в стране налогового резидентства лица, но и в стране возникновения дохода. В последнем случае говорят о взимании налога у источника.
На практике, если страна налогового резидентства не совпадает со страной источника дохода, применяются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). СИДН направлены на то, чтобы снизить налоговую нагрузку налогоплательщика через устранение налогообложения одного и того же дохода в разных странах. Например, в отношении налога у источника действуют более низкие налоговые ставки, чем те, что предусмотрены внутренним налоговым законодательством страны, или право взимать налог закрепляется только за страной резидентства.
Однако для того, чтобы воспользоваться преимуществами СИДН, физическое лицо должно быть налоговым резидентом одной из стран соглашения и подтвердить данный статус сертификатом о налоговом резидентстве. Нерезидент не сможет получить такой документ, поэтому страна источника дохода удерживает налог по полной ставке. Например, доход от оказания услуг в качестве фрилансера может облагаться налогом в стране, где фрилансер фактически находится.
Как автоматический обмен информацией связан с резидентством?
Уже более 110 юрисдикций начали автоматический обмен информацией о финансовых счетах. В рамках автоматического обмена банки и другие финансовые учреждения передают налоговым органам своей страны информацию о счетах иностранных клиентов – резидентов других стран. Затем эти данные отправляются в государство, налоговым резидентом которого является владелец счета.
Поэтому банк обязательно должен установить налоговое резидентство своего клиента. При открытии счета клиент заполняет форму самосертификации и указывает страну резидентства. Банк обязан проверить эти сведения и, при отсутствии указания на резидентство, может запросить дополнительные пояснения или отказать в открытии счета.
По счетам, которые были открыты в банке до введения автоматического обмена, банк ищет признаки резидентства в своих базах данных. В качестве таких признаков банк принимает во внимание:
- адрес проживания,
- номер телефона,
- постоянное поручение на перевод средств на счет в другой юрисдикции и
- другие признаки.
В результате информация может уйти в страну, из которой клиент уже выехал. Если по правилам этой страны такое лицо остается ее налоговым резидентом, то налоговый орган может потребовать задекларировать доходы по иностранным счетам и уплатить с них налог или потребовать соблюдения иных требований законодательства. В этом случае доказывать, что резидентство утрачено, придется самому клиенту. Если у клиента нет резидентства нигде, сделать это будет сложнее.
Что важно помнить перед сменой налогового резидентства?
Хотя физическое лицо может не быть налоговым резидентом ни в одной стране, на практике получить этот статус затруднительно в связи с:
- комплексным подходом к определению резидентства или
- сохранением налоговых обязательств перед страной даже после отъезда из нее (в определенных обстоятельствах).
Отсутствие налогового резидентства не означает отсутствие обязанности платить налог. Напротив, в ряде случаев налоговая нагрузка будет выше, поскольку страна источника дохода применит налог у источника по полной ставке.
Налоговое резидентство будет иметь значение и при открытии счета в иностранном банке, поскольку банк обязан установить резидентство каждого нового клиента.
В связи с этим более разумным представляется осознанный выбор страны налогового резидентства с возможностью документального подтверждения нового статуса и грамотное завершение отношений с прежней страной.
Теги: Налоговое резидентство
