Многие предприниматели уверены, что иностранная компания не платит налоги в России, пока работает только за рубежом. На практике это не всегда так. Постоянное представительство иностранной компании может возникнуть даже без офиса в стране – например, когда её директор постоянно живёт в России. В этом случае у компании появляются налоговые обязанности перед российским бюджетом.
- Постоянное представительство возникает при совокупности трёх признаков: предпринимательская деятельность, конкретное место деятельности в России и её регулярность.
- Директор-резидент с широкими полномочиями повышает риск признания его жилья местом деятельности, даже без офиса, штата и формального подразделения.
- При признании представительства иностранная компания платит налог на прибыль 25% в России, с доначислениями, штрафами, пенями и обязанностью вставать на налоговый учёт.
Что считается постоянным представительством
Под постоянным представительством закон понимает любое место, через которое иностранная организация регулярно ведёт бизнес в России. Это может быть филиал, представительство или иное обособленное подразделение, но само название роли не играет – значение имеет фактическая деятельность.
Определение закреплено в статье 306 Налогового кодекса, и сформулировано оно широко. Поэтому компания способна образовать представительство, даже не открывая в стране отдельного юридического лица: достаточно того, что она регулярно ведёт деятельность через определённое место.
Совокупность признаков постоянного представительства
Один лишь факт присутствия в России ещё не создаёт представительство. Налоговые органы смотрят на совокупность признаков и оценивают сразу три условия вместе.
| Признак | Что он означает |
|---|---|
| Предпринимательская деятельность | Самостоятельная деятельность на свой риск ради систематической прибыли |
| Место деятельности | Помещение, жильё директора или иное место работы компании в России |
| Регулярность | Деятельность ведётся не разово, а на постоянной основе |
Представительство образует только сочетание всех трёх условий одновременно. Если хотя бы одного из них нет, вывод может оказаться иным, поэтому каждую ситуацию налоговая рассматривает индивидуально.
Почему директор-резидент создаёт риск
Главный риск связан со вторым признаком – местом деятельности. Налоговая вправе признать таким местом жильё директора, который живёт в России. Если руководитель фактически управляет компанией из своей квартиры, у инспекторов появляется весомый аргумент в пользу представительства.
При этом Минфин, опираясь на комментарии к Модельной конвенции ОЭСР, признаёт, что домашний офис сотрудника образует представительство не всегда: многое зависит от характера работы и объёма его полномочий (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-08-05). Но когда в России живёт именно директор с полными полномочиями, риск заметно выше.
Постоянное представительство может возникнуть без офиса, штата и вывески. Иногда достаточно того, что компанией управляет директор, постоянно живущий в России.
Зависимый агент как отдельное основание
Представительство возникает не только через помещение – второй путь ведёт через зависимого агента. Так называют лицо, которое в России действует от имени иностранной компании и регулярно использует полномочия заключать договоры или согласовывать их условия.
Под это определение подпадает не только классический посредник. Зависимым агентом могут признать директора, менеджера и даже поверенного по доверенности, если налицо экономическая зависимость от компании и реальное право влиять на сделки.
Важна именно суть полномочий. Простая доверенность на открытие банковского счёта зависимого агента не образует: здесь нужны права по основной деятельности компании, а не разовое техническое поручение.
Налогообложение иностранной компании при представительстве
Если представительство признано, наступает налогообложение иностранной компании в России по общим правилам. Прибыль представительства облагается налогом по ставке 25 процентов, а сама компания подаёт налоговую декларацию и отчётность о своей деятельности.
При этом риски не сводятся к одному налогу. Инспекция может доначислить его за весь период работы, добавить штрафы за неподанные декларации и пени за просрочку. Отдельный штраф грозит компании за то, что она не встала на учёт по фактическому месту деятельности.
Пример: компания в ОАЭ под управлением из России
Возьмём компанию из ОАЭ, директор которой живёт в России. Между странами действует соглашение об избежании двойного налогообложения, и оно способно снизить ставку по отдельным доходам – например, по процентам до 10 процентов.
Однако само соглашение риск представительства не снимает. Если налоговая увидит, что компанией управляют из России, её прибыль рискует попасть под российский налог. Двойного налогообложения при этом не возникает: налог, уплаченный в России, засчитывается при уплате корпоративного налога в ОАЭ. Поэтому уже при регистрации компании в ОАЭ стоит заранее решить, кто и откуда будет ею управлять.
Как снизить риск
Снизить риск признания представительства помогает несколько практических шагов:
- вынести реальное управление компанией за пределы России;
- рассмотреть назначение директора-нерезидента;
- сохранять доказательства того, что работа в стране носит вспомогательный характер.
К вспомогательной относят, например, хранение товаров, закупки или администрирование. Чем убедительнее компания подтвердит такой характер деятельности, тем слабее окажется аргумент налоговой о постоянном представительстве.
Главное о постоянном представительстве
Постоянное представительство иностранной компании – это вопрос не юридической формы, а фактической деятельности. Место жительства директора в России способно создать налоговые обязательства там, где их совсем не ждали. Поэтому структуру управления стоит продумывать заранее, ещё до старта работы компании. Параллельно имеет смысл оценить и обязанности владельца по правилам КИК, которые действуют независимо от того, возникло представительство или нет.
Теги: Налоговое резидентство, Россия
