Свободная зона в ОАЭ ассоциируется с нулевым налогом на прибыль, но для дохода от интеллектуальной собственности (ИС) во фризоне ОАЭ эта льгота не работает автоматически. Доход от программного обеспечения (ПО) и других объектов ИС попадает под 0% только при соблюдении строгих условий, и на практике именно у IT-компаний здесь возникает больше всего вопросов. Базовую механику нулевой ставки и статус квалифицированного резидента свободной зоны мы разбирали отдельно; здесь сосредоточимся на доходе от ИС.
- Нулевая ставка по режиму QFZP применяется только к квалифицированному доходу, а весь неквалифицированный облагается по ставке 9%.
- ПО даёт 0% лишь как квалифицированная ИС: зарегистрированное авторское право, вспомогательный характер маркетинговых элементов, доход от использования ПО, а не рекламы.
- Для 0% по доходу от ИС необходимы nexus и экономическое присутствие в ОАЭ, соблюдение порога de minimis и осознанный выбор режима на пять периодов.
Два режима налогообложения во фризоне ОАЭ
Компания фризоны может применять один из двух режимов. Общий режим означает ставку 0% на первые 375 000 AED чистой прибыли и 9% на сумму свыше. Второй вариант – нулевая ставка для квалифицированного резидента фризоны (QFZP), которая распространяется на квалифицированный доход.
Важно понимать, что ставка 0% на первые 375 000 AED – это инструмент общего режима. Если компания применяет режим QFZP, этот необлагаемый порог к ней не применяется: квалифицированный доход облагается по ставке 0%, а неквалифицированный – по ставке 9%.
Нулевая ставка для дохода от ПО – не автоматическая льгота фризоны. Она применяется только тогда, когда ПО признано квалифицированной ИС, доход напрямую связан с его использованием, а компания несёт в ОАЭ расходы на его разработку.
Квалифицированный доход и место в нём ИС
Квалифицированный доход – это, упрощённо, доход от трёх групп источников (его состав определяет Cabinet Decision № 100 от 2023 года):
- операции с другими резидентами фризон как конечными получателями товаров и услуг;
- квалифицированная деятельность по закрытому перечню;
- квалифицированная интеллектуальная собственность.
Для IT-компании, которая разрабатывает и публикует собственный продукт, первые две группы обычно не подходят – остаётся доход от ИС. При этом действует правило de minimis: неквалифицированный доход не должен превышать меньшее из значений – 5% от общего дохода или 5 000 000 AED за налоговый период. Превышение лишает статуса QFZP.
Что относится к квалифицированной интеллектуальной собственности
К квалифицированной интеллектуальной собственности относятся:
- патенты;
- защищённое авторским правом программное обеспечение (copyrighted software);
- права, функционально эквивалентные патентам.
Перечень закреплён в Ministerial Decision № 229 от 2025 года, который заменил прежнее MD № 265 от 2023 года и публикуется Министерством финансов ОАЭ.
Маркетинговые объекты ИС из этого понятия исключены: товарные знаки, бренд и логотипы сами по себе права на нулевую ставку не дают. Для приложения это разграничение принципиально, поскольку в нём обычно сочетаются и охраноспособное ПО, и маркетинговая составляющая.
ПО и приложение как объект ИС
Мобильное приложение – комплексный продукт. В него входят авторские права на код, графику, дизайн, звук и тексты, возможные патенты на функциональные элементы, а также товарные знаки и иные маркетинговые объекты.
Приложение может подпадать под определение квалифицированной ИС, но только если налогоплательщик способен доказать, что товарные знаки и прочие маркетинговые элементы носят исключительно вспомогательный характер по отношению к охраноспособному ПО. В противном случае доход рискует не пройти как квалифицированный.
Какой доход от ПО даёт нулевую ставку
Даже при квалифицированном ПО важно, как именно получен доход. По сути, он должен быть напрямую связан с использованием самого объекта ИС, а доход от иной деятельности под нулевую ставку для дохода от ИС не подпадает.
| Вид дохода от приложения | Квалифицируется для 0% |
|---|---|
| Покупка приложения в магазине | Да |
| Внутриигровые покупки и услуги | Да |
| Доход от рекламы в приложении | Нет |
Доход от рекламы – это, по существу, плата за рекламные услуги, а не за использование ПО, поэтому он, как правило, рассматривается как неквалифицированный.
Регистрация авторского права на ПО
Одно из практических препятствий – формальная регистрация авторского права на ПО. В мировой практике copyright обычно возникает в силу самого создания произведения и отдельно не регистрируется, тогда как для квалификации в ОАЭ может потребоваться именно официально зарегистрированное право.
В самих ОАЭ авторское право на программное обеспечение зарегистрировать можно. Поэтому компании, рассчитывающей на нулевую ставку для дохода от ПО, стоит заранее оформить регистрацию и сопутствующие документы, подтверждающие права на продукт.
Затраты на разработку и принцип nexus
Право на нулевую ставку для дохода от квалифицированной ИС связано с принципом nexus: должна быть прямая связь между доходом от ИС и расходами на её создание и развитие. Это означает, что компания должна реально нести в ОАЭ расходы на R&D – на разработку и доработку продукта.
Чем больше квалифицированных расходов понесено самим налогоплательщиком, тем большая часть дохода от ИС может облагаться по ставке 0% (модифицированный nexus-подход). Разъяснения по применению режима публикует Федеральная налоговая служба ОАЭ.
Экономическое присутствие и доход от ИС
Нулевая ставка требует достаточного экономического присутствия в ОАЭ. Для дохода от ИС это, как правило, означает наличие сотрудников, офиса и реальной операционной деятельности в стране, соразмерных масштабу бизнеса.
На практике для IT-компаний к этому добавляется вопрос размещения серверов в ОАЭ. Прямого нормативного требования к дата-центрам нет, однако при недостатке официальных разъяснений ориентируются на стандарты ОЭСР и практику юрисдикций, специализирующихся на IT, – в частности, Кипра и Ирландии. Организовать такое присутствие удобнее всего в одной из свободных экономических зон ОАЭ.
Общий режим или нулевая ставка
Режим QFZP выгоден не всегда, особенно на старте. Выстроить квалифицированную ИС, обеспечить nexus и присутствие за один период обычно не удаётся, а условиям нужно соответствовать в течение всего налогового периода. Поэтому первые периоды компания нередко проходит на общем режиме.
У общего режима есть свои плюсы:
- ставка 9% – одна из самых низких в мире;
- первые 375 000 AED прибыли облагаются по ставке 0%;
- при небольшой выручке доступно освобождение для малого бизнеса (Small Business Relief).
Последнее – с важной оговоркой: оно применяется только к периодам, заканчивающимся не позднее 31 декабря 2026 года, и недоступно для QFZP. Решение о режиме лучше принимать осознанно: и добровольный выбор общего режима, и утрата статуса QFZP действуют на текущий и следующие четыре периода. Подробнее о ставках и расчёте – в материале про корпоративный налог в ОАЭ.
Заключение
Нулевая ставка на доход от интеллектуальной собственности во фризоне ОАЭ – реальная возможность, но не автоматическая. Она требует, чтобы ПО было признано квалифицированной ИС, доход был напрямую связан с его использованием, компания несла в ОАЭ расходы на разработку и обеспечивала достаточное экономическое присутствие. При этом неквалифицированный доход не должен выходить за пределы de minimis.
Решение о режиме фактически закрепляется на пять периодов, поэтому перейти к статусу QFZP «когда будет удобно» не получится: если проект рассчитывает на нулевую ставку, условия – квалифицированную ИС, расходы на разработку и присутствие в ОАЭ – стоит выполнить уже в первом релевантном периоде. Если это пока нереалистично, разумной отправной точкой остаётся общий режим. Заранее оценив, какой доход является квалифицированным, можно избежать спорных ситуаций и потери льготы.
Теги: ОАЭ, Корпоративный налог
