Вопросы вычета входящего НДС так или иначе возникают у любой компании, зарегистрированной на НДС в ОАЭ. Как правило, для принятия НДС к вычету необходимо предоставить действительный счет-фактуру и выполнить иные требования, установленные налоговым законодательством. Рассмотрим, какие дополнительные действия необходимо совершить налогоплательщику в ОАЭ, чтобы сохранить право на вычет НДС.
- С 1 октября 2026 года в ОАЭ действует Решение FTA № 13: если компания не проверила поставщика, налоговая может отказать в вычете НДС.
- Проверять нужно и самого поставщика (личность, реальный офис, индикаторы риска), и каждую поставку — её коммерческую логику, цену и способ оплаты.
- При закупках свыше 375 000 AED за год добавляются подтверждение банковского счёта и анализ отзывов и упоминаний в СМИ.
- Освобождение для поставок дешевле 10 000 AED исчезает, когда сумма по одному поставщику превышает 100 000 AED.
- Отказ в вычете тянет за собой доначисление налога и штраф 14% годовых.
Законодательная основа
Режим НДС в ОАЭ следует общему принципу, характерному для косвенного налогообложения: налогоплательщик может принять входящий НДС к вычету. В 2025 году в законодательство об НДС была введена статья 54 bis, которая ограничивает возможность возврата НДС в ОАЭ для компании-налогоплательщика.
Отказ налоговой службы ОАЭ (FTA) в вычете НДС строится на двух элементах:
| Обстоятельства поставки | Осведомленность получателя |
|---|---|
|
Налогооблагаемая поставка является частью цепи поставок, связанной с уклонением от уплаты налога. Этот элемент неизменен и доказывается FTA. |
Необходимо установить, в какой степени получатель поставки (плательщик НДС) был осведомлен о существующей связи поставки с налоговым нарушением. |
Именно уровень осведомленности получателя поставки определяет, какие наступят последствия. Статья 54 bis различает следующие уровни осведомленности и соответствующие им последствия:
- если налогооблагаемое лицо знало о такой связи в момент заявления вычета, FTA обязана отказать в вычете;
- если, с учетом обстоятельств поставки, налогооблагаемое лицо должно было знать о такой связи, FTA вправе отказать в вычете.
Считается, что лицо должно было знать о связи поставки с уклонением от уплаты налогов, если такое лицо не проверило законность и надлежащий характер (validity and integrity) полученных поставок в порядке, установленном FTA.
В июле 2026 года FTA выпустила Решение № 13 от 2026 года о мерах по проверке поставок в целях вычета входящего НДС, раскрывающее меры, процедуры и условия, которые должны выполнять налогооблагаемые лица. В сущности, данное Решение раскрывает понятие должной осмотрительности по НДС в ОЭА и определяет меры по проверке контрагента.
Решение № 13 вступает в силу 1 октября 2026 года.
Уровни проверки поставщика в ОАЭ
Решение № 13 устанавливает два уровня проверки контрагента в ОАЭ:
- проверка самого поставщика (физического или юридического лица) и
- проверка поставки.
Досье на поставщика в ОАЭ
Для надлежащей проверки контрагента в ОАЭ необходимо выполнить следующие действия:
- установить идентичность поставщика;
- проверить реальность места ведения деятельности поставщика;
- проверить поставщика на наличие индикаторов риска; и
- принять дополнительные меры при определенных условиях.
Указанные меры следует проводить при установлении отношений с новым поставщиком, а также повторно каждые 12 месяцев. Результаты таких проверок необходимо должным образом документировать.
Идентичность поставщика
Содержание проверки отличается в зависимости от того, является ли поставщик физическим или юридическим лицом:
| В отношении физического лица | В отношении юридического лица |
|---|---|
|
|
Реальность места ведения деятельности
Для того чтобы место ведения деятельности поставщика могло считаться реальным, необходимо:
- проверить его фактическое существование электронными средствами или путем выезда на место; и
- проверить соответствие места характеру деятельности поставщика.
Таким образом, формального указания адреса в документах недостаточно. Компания – налогоплательщик в ОАЭ должна иметь документальные подтверждения совершенных действий. В качестве таковых могут быть приложены, например:
- скриншоты и результаты электронной проверки с соответствующей датой; или
- протокол выездного осмотра и фотографии.
Наличие индикаторов риска
На этом этапе необходимо убедиться, что к поставщику не применяется ни один из следующих индикаторов риска:
- поставщик менял адрес более 2 раз за последние 12 месяцев;
- поставщик менял ключевых сотрудников (менеджеров или контактных лиц для налогоплательщика в ОАЭ) более 2 раз за последние 12 месяцев; и
- поставщик совершал сделки, которые несоразмерны или неожиданны в части объема, стоимости или характера в сравнении с размером или историей его бизнеса.
В то же время само наличие какого-либо из указанных элементов не влияет на пригодность поставки для целей вычета НДС в ОАЭ. Однако налогоплательщик должен четко и обоснованно объяснить FTA, почему такие индикаторы существуют.
Дополнительные меры
Проводить дополнительные мероприятия по проверке поставщика необходимо, если:
- стоимость поставок от этого поставщика превысила 375 000 AED за предыдущие 12 месяцев; или
- превышение этого порогового значения ожидается в течение следующих 12 месяцев.
Дополнительные мероприятия состоят в следующем:
- получить от поставщика письменное подтверждение от уполномоченного банка в ОАЭ о наличии у поставщика банковского счета; и
- проанализировать общедоступные отзывы клиентов и упоминания поставщика в СМИ на предмет их соответствия характеру и масштабу деятельности поставщика, а также наличия каких-либо подозрений в уклонении от уплаты налога.
Проверка поставки
Налогоплательщик должен проверять каждую получаемую поставку по следующим направлениям:
- общая оценка обстоятельств сделки и предмета поставки; и
- вопросы, связанные с ценой и расчетами с поставщиком.
Общая оценка обстоятельств сделки
Меры, принимаемые в рамках этого блока, должны показывать, что сделка имеет коммерческую логику, а выбор поставщика обоснован. Для этого необходимо:
- провести общую оценку условий сделки;
- убедиться, что поставка товаров или оказание услуг осуществляются в рамках обычной деятельности поставщика или деятельности, разрешенной его коммерческой лицензией;
- проверить подлинность и происхождение полученных товаров, а также убедиться, что поставщик на законных основаниях владеет или распоряжается такими товарами.
В отношении самого поставщика следует убедиться, что его участие в сделке обусловлено реальными коммерческими основаниями. Если поставщик выступает как посредник, необходимо получить четкое и обоснованное пояснение его роли в цепи поставок.
Цена и расчеты с поставщиком
Цена и размер прибыли не должны существенно отличаться от рыночных условий (без явной причины) и в целом должны быть коммерчески обоснованными.
Способ и условия платежа также должны быть коммерчески обоснованными. В следующих случаях потребуются дополнительные пояснения:
- в обработке или получении платежа участвует третье лицо; или
- платеж производится на банковский счет за пределами страны инкорпорации поставщика.
За поставку необходимо рассчитываться электронными средствами. При этом платеж наличными не запрещен, но должен соответствовать следующим условиям:
- для платежа наличными необходимо документально подтвержденное коммерческое основание;
- размер такого платежа не должен превышать пределы, установленные налоговым законодательством (конкретные пороговые значения устанавливаются решениями Министра финансов); и
- платеж должен легко поддаваться проверке, то есть компания-налогоплательщик должна иметь документы, подтверждающие проведение платежа (например, квитанции, расписки и т.д.).
Когда проверки можно не проводить
По умолчанию Решение № 13 распространяется на все компании, независимо от их размера и сферы деятельности.
Единственное исключение носит стоимостный характер: компания вправе не применять предусмотренные Решением меры, если стоимость полученной налогооблагаемой поставки (без учета НДС) составляет менее 10 000 AED.
Однако данное исключение не применяется, если:
- общая стоимость поставок от одного поставщика превысила 100 000 AED за предыдущие 12 месяцев; или
- превышение этого порогового значения ожидается в течение следующих 12 месяцев.
Таким образом, пороговое значение в 10 000 AED имеет практическое значение для тех компаний, которые взаимодействуют с одним и тем же контрагентом эпизодически. Как только совокупный объем закупок у одного поставщика превышает 100 000 AED, обязательства по проверке возникают в отношении всех поставок от него, независимо от стоимости отдельной поставки.
Риски для налогоплательщика в ОАЭ
Само Решение № 13 предусматривает только одно неблагоприятное последствие несоблюдения требований о проведении проверок: отказ в вычете НДС в ОАЭ.
Однако отказ в вычете на практике приводит к пересмотру налоговых обязательств за период, в котором вычет был заявлен. К недоплаченной сумме налога могут применяться штрафы FTA по НДС, установленные общим режимом административных санкций за нарушение налогового законодательства (Решение Кабинета министров ОАЭ № 40 от 2017 года с последующими изменениями).
Например, за нарушение срока уплаты налога предусмотрен штраф в размере 14% годовых, начисляемых ежемесячно на неуплаченную сумму налога.
Рекомендации для компании-налогоплательщика в ОАЭ
Требования Решения № 13 можно представить в виде итогового перечня документов, которые компании-налогоплательщику в ОАЭ необходимо собрать в отношении поставщика и самой поставки.
Документы на поставщика
- идентификационные документы (копии удостоверений личности; копия свидетельства о регистрации; протокол проведенной встречи с поставщиком – физическим лицом);
- документы с места ведения деятельности поставщика (протоколы выездного осмотра, фотографии, скриншоты);
- при наличии индикаторов риска – письменное обоснование по каждому индикатору;
- при объеме поставок на сумму свыше 375 000 AED – письменное подтверждение банка ОАЭ о наличии у поставщика счета, а также собранные отзывы клиентов или упоминания о поставщике в СМИ.
Документы по поставке
- договор, содержащий обоснование коммерческого смысла сделки;
- копия коммерческой лицензии или аналогичного документа поставщика, отражающего характер его деятельности;
- для товаров – документы о происхождении товаров и о праве поставщика распоряжаться товаром;
- обоснование цены, если она отклоняется от рыночных условий;
- письменное объяснение порядка расчетов, если в них участвует третье лицо или платеж производится на счет за пределами страны учреждения поставщика;
- при наличных расчетах – квитанции, расписки получателя.
Для более эффективной организации сбора указанных документов рекомендуется заранее выстроить рабочие процессы внутри компании. В частности, необходимо:
- провести анализ существующей базы поставщиков;
- разработать письменные политики сбора и хранения документов;
- назначить лиц, ответственных за проведение проверок, и определить их обязанности.
Теги: ОАЭ
