Вслед за изменениями соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – СИДН), заключенных РФ с Кипром и Мальтой, последовал аналогичный им пересмотр условий СИДН РФ и Люксембурга. О подписании изменяющего Протокола к СИДН РФ и Люксембурга было сообщено 6 ноября 2020 года пресс-службой Минфина России на его официальном портале.
- Ставка налога у источника на дивиденды и проценты из РФ в пользу Люксембурга устанавливается в общем порядке в размере 15%.
- Ставка 5% применяется к дивидендам и процентам публичным компаниям с не менее 15% акций в обращении и 15% участием в российской «дочке».
- Для страховых организаций, пенсионных фондов, государства, местных органов власти и Центрального банка предусмотрены ставка 5% или полное освобождение по дивидендам и процентам.
- Проценты по гособлигациям, корпоративным и еврооблигациям освобождаются от налога у источника при отсутствии постоянного представительства в РФ и подтвержденном резидентстве получателя; начало применения 2021.
Как и в случае с Кипром и Мальтой, налог у источника выплаты дивидендов и процентов из РФ в Люксембург будет взиматься по ставке 15%. В отношении роялти Протокол не устанавливает каких-либо изменений: указанный вид дохода, как и прежде, подлежит налогообложению только в государстве получателя дохода в соответствии с местным законодательством (налог у источника выплаты не взимается).
Вместе с тем, в указанных ниже случаях налог у источника выплаты в РФ может составлять 5%:
- Выплата дивидендов и процентов публичным компаниям, не менее 15% акций которых находятся в свободном обращении, и которые владеют не менее 15% капитала дочерней российской организации в течение не менее 365 дней.
- Выплата дивидендов:
- страховым организациям;
- пенсионным фондам;
- правительству, его подразделению, органу местного самоуправления, Центральному банку.
Также, в перечисленных выше в пункте 2 случаях возможно полное освобождение от обложения процентов налогом у источника выплаты в РФ (т.е. если их получателями являются те же самые страховые организации, пенсионные фонды, правительство (его структурные подразделения), органы местного самоуправления, Центральный банк).
В дополнение к этому, проценты полностью освобождаются от налогообложения у источника выплаты в РФ, если выплачиваются в Люксембург по ценным бумагам следующих видов:
- государственные облигации;
- корпоративные облигации;
- еврооблигации.
В отличие от пересмотренных недавно условий СИДН с Кипром и Мальтой, Протокол об изменении СИДН с Люксембургом содержит одну оговорку о возможности применения пониженной ставки налога у источника выплаты в размере 5% или полного освобождения от его уплаты в отношении процентов. Перечисленные льготы применяются, если возникновение процентов не связано с деятельностью люксембургской компании через свое постоянное представительство в РФ.
Неизменными условиями получения вышеперечисленных льгот являются подтверждения статуса налогового резидента компании Люксембурга и наличия у нее фактического права на доход в виде дивидендов или процентов.
Предполагается, что положения СИДН РФ и Люксембурга в новой редакции будут применяться начиная с 1 января 2021 года. Для этого сторонам данного международного договора потребуется завершить процедуру ратификации изменяющего Протокола до окончания 2020 года.
