Финансовая отчетность, налоги и аудит компаний в Гонконге

Гонконг (специальный административный район КНР) – одна из самых востребованных юрисдикций для регистрации бизнеса в восточноазиатском регионе. Однако, к компаниям в Гонконге предъявляются достаточно строгие комплаенс-требования. Законом предусмотрено корпоративное налогообложение, подготовка аудированной финансовой отчетности и прочие обязанности по раскрытию информации. Требования к отчетности компаний Гонконга составляют важнейшее отличие данной юрисдикции от оффшорных зон.

Основные виды отчетности компаний Гонконга

Регистрация компании в Гонконге влечет за собой необходимость соблюдать требования местного корпоративного и налогового законодательства, включая:

• своевременное обновление сведений о компании и сдачу ежегодных отчетов в Регистр компаний;
• ведение бухгалтерского учета, подготовку, аудит и сдачу финансовой отчетности;
• сдачу налоговых деклараций.

Ежегодный отчет и обновление сведений 

Компании должны сдавать в Регистр компаний Гонконга ежегодный отчет (Annual Return) по форме NAR1. Это корпоративный нефинансовый отчет, который содержит данные:

• об адресе зарегистрированного офиса компании;
• об акционерном капитале (классах, количестве, сумме выпущенных и оплаченных акций);
• о секретаре, директорах и участниках компании;
• об адресе хранения корпоративных документов (если он отличается от зарегистрированного офиса).

Отчет должен подаваться не позднее 42 дней с даты, в которую исполняется один год с даты регистрации (либо редомициляции) компании, и далее ежегодно. 

Несдача ежегодного отчета является правонарушением. Компании и ее ответственным должностным лицам может быть назначен штраф до 50 000 HKD (около 6400 USD), а при длящемся нарушении также штраф 1000 HKD (около 130 USD) за каждый день просрочки.  

Помимо ежегодного отчета, необходимо уведомлять Регистр компаний об изменении адреса зарегистрированного офиса, смене директора или секретаря, а также об изменении сведений о директоре и секретаре. Указанные уведомления должны быть поданы в течение 15 дней с даты, в которую произошло изменение. 

Также компания должна уведомлять об изменениях своего акционерного капитала с данными о классах и количестве акций и о лицах, которым они были распределены. Такой отчет подается в течение 1 месяца с даты распределения акций.

Бухгалтерский учет в Гонконге 

Гонконгские компании должны вести бухгалтерский учет. Документы бухгалтерского учета должны:

• показывать и объяснять все операции компании (отражать все полученные и израсходованные компанией суммы с соответствующим обоснованием);
• точно раскрывать финансовое положение и финансовые результаты компании; 
• отражать данные о ее активах и обязательствах;
• позволять директорам подготовить финансовую отчетность. 

Бухгалтерская документация может храниться по адресу зарегистрированного офиса компании или в ином месте на усмотрение директоров. Если бухгалтерские документы хранятся за пределами Гонконга, то отчетность, подготавливаемая на их основе, должна пересылаться в Гонконг и храниться там. 

Компания обязана хранить бухгалтерскую документацию и финансовую отчетность в течение 7 лет после окончания финансового года, к которому относится последняя сделанная запись или составленный отчет.

За отсутствие бухгалтерского учета или нарушение правил хранения бухгалтерской документации для директоров компании предусмотрены чувствительные санкции. Например, нарушение директором правил или сроков хранения бухгалтерской документации и отчетности влечет штраф в размере 300 000 HKD, а в случае намеренного непринятия директором мер, направленных на соблюдение данных требований, – также лишение свободы до 12 месяцев.

Финансовая отчетность компаний в Гонконге

Годовая финансовая отчетность компаний Гонконга должна давать достоверное и объективное представление о финансовом положении компании на конец ее финансового года, а также о финансовых результатах компании за финансовый год. За подготовку финансовой отчетности отвечают директора компании. 

Финансовый год гонконгской компании соответствует ее отчетному периоду (accounting reference period). Первый отчетный период компании начинается с даты ее регистрации и заканчивается датой окончания отчетного периода (accounting reference date). Датой окончания первого отчетного периода в обычном случае является последний день месяца, в котором наступает один год с даты регистрации компании. Следующая отчетная дата наступает через год и т.д. 

Компания вправе перенести дату окончания своего финансового года, в результате чего в последующем она не будет привязана к годовщине регистрации компании. При этом дата окончания первого финансового года не может быть позже 18 месяцев с даты регистрации.  

Компании сдают аудированную финансовую отчетность в Налоговую службу Гонконга (IRD) вместе с налоговой декларацией. Сдача финансовой отчетности в Регистр компаний не предусмотрена (за исключением публичных компаний).

Отчетность малых компаний Гонконга

Для компаний, соответствующих определенным критериям, Закон предусматривает упрощенный порядок отчетности. В этом случае компания может готовить свою финансовую отчетность в соответствии с Принципами и Стандартом финансовой отчетности для малых и средних предприятий (SME FRF & FRS), издаваемыми Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA). 

В первую очередь, упрощенным порядком отчетности могут пользоваться малые частные компании, а также холдинговые компании группы малых компаний. Для того, чтобы считаться «малой», компания в финансовом году должна удовлетворять по меньшей мере двум из следующих условий:

Показатель	Предельное значение для квалификации в качестве малой компании
Общая выручка	Не более 100 миллионов HKD
Совокупная стоимость активов	Не более 100 миллионов HKD
Общее количество работников	Не более 100 человек

Аудит финансовой отчетности компаний Гонконга

Обязанность осуществлять аудит финансовой отчетности распространяется на все компании, в том числе малые и готовящие упрощенную финансовую отчетность. Аудиту подлежит финансовая отчетность за каждый финансовый год. 

Аудит должен осуществляться местной (гонконгской) аудиторской фирмой. Оказывать услуги по аудиту имеют право только бухгалтерские/аудиторские компании, зарегистрированные Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA), либо практикующие бухгалтеры, имеющие действующий сертификат, выданный указанным Институтом.   

Освобождение от аудита для неактивных компаний

От аудита освобождены только неактивные или «спящие» (dormant) компании. Это компании, не осуществляющие существенных (то есть подлежащих обязательному отражению в бухгалтерском учете) операций. Существенными являются любые приходы, расходы, покупки и продажи компании, за исключением оплаты государственных пошлин, штрафов или оплаты акций при создании компании. 

Для официального получения статуса “dormant” компания должна принять специальную резолюцию, в которой она заявляет о том, что является «спящей», и направить ее в Регистр компаний. В этом случае компания для целей отчетности и аудита получает статус “dormant” с даты получения резолюции Регистром или с более поздней даты, заявленной в резолюции.   

«Спящая» компания освобождается от подготовки и аудита финансовой отчетности, однако, по-прежнему обязана уведомлять о корпоративных изменениях, уплачивать ежегодный регистрационный сбор и сдавать налоговую декларацию (в случае, если ее запросит IRD).

Налогообложение прибыли компаний Гонконга

Налогообложению в Гонконге подлежит прибыль от предпринимательской или профессиональной деятельности, полученная в Гонконге (от источников в Гонконге). 

В Гонконге действует территориальный принцип налогообложения. Это означает, что доходы гонконгских компаний облагаются налогом в Гонконге только если они были получены от источников на территории Гонконга. 

Ставки налога на прибыль. Для прибыли, полученной от источников в Гонконге, действует двухступенчатая система налоговых ставок.

Сумма прибыли	Ставка налога
Первые 2 000 000 HKD (около 255 000 USD)	8,25%
Сумма, превышающая 2 000 000 HKD	16,5%

Расходы, понесенные в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, как правило уменьшают налоговую базу. Возможен перенос убытков на будущие периоды. 

Дивиденды, полученные гонконгской компанией от иностранной, будучи доходом от зарубежных источников, не облагаются налогом.

Дивиденды и проценты, выплачиваемые гонконгской компаний как резидентам, так и нерезидентам Гонконга, не облагаются налогом у источника выплаты.

C выплат роялти от гонконгской компании в адрес нерезидента, чья прибыль не подлежит налогообложению, должен удерживаться налог у источника в Гонконге. Удержание налога и уплата его в IRD осуществляются, если роялти выплачиваются за использование (или право использования) объекта интеллектуальной собственности на территории Гонконга либо когда такие роялти уменьшают налоговую базу выплачивающей компании. Налог удерживается с 30% от валовой суммы выплаченных роялти. Эффективная ставка налога в этом случае составит 2,475% (для сумм до 2 миллионов HKD) или 4,95% (для сумм превышения). 

В Гонконге не предусмотрен НДС или его аналоги (налог с продаж и пр.).

Освобождение от налога на прибыль в Гонконге

Если все доходы компании были получены за рубежом (offshore profits), и деятельность на территории Гонконга не осуществлялась, компания вправе претендовать на освобождение от налогообложения в Гонконге. 

Факт наличия или отсутствия источников дохода в Гонконге устанавливается путем анализа деятельности компании и места ее осуществления. Общий принцип, который был выработан судебной практикой и которым руководствуется Налоговая служба, звучит следующим образом: «должно быть установлено, что именно делал налогоплательщик для получения спорной прибыли и где он это делал». 

Условия освобождения от налога в Гонконге

Наличие деятельности в Гонконге – ключевой фактор, влияющий на возникновение у компании налоговой обязанности. Понятие «деятельность» при этом толкуется в широком смысле. На практике, для освобождения от налога компания должна соответствовать следующим критериям:

• компания не должна иметь стационарного места ведения деятельности в Гонконге, например, офиса, магазина, рабочих мест;
• реализуемые товары не должны производиться в Гонконге;
• не допускается наличие сотрудников, работающих на территории Гонконга;
• контракты должны заключаться и исполняться за пределами Гонконга;
• не допускается наличие расположенных на территории Гонконга поставщиков и контрагентов;
• перевозка товаров должна осуществляться между портами, расположенными за пределами территории Гонконга.

Как воспользоваться правом на освобождение зарубежной прибыли?

Право на освобождение от налога не безусловно и используется не автоматически, а в заявительном порядке (offshore claim). Заявление об освобождении от налога подается вместе с налоговой декларацией. Дополнительно может потребоваться документальное подтверждение отсутствия деятельности в Гонконге. 

Объем требуемых документов и дополнительных вопросов остается на усмотрение Налоговой службы. В частности, после подачи заявления об освобождении от налога в IRD, Служба с высокой вероятностью может запросить у компании детальную информацию, например:

• организационную структуру компании, информацию о ее присутствии в Гонконге и/или за рубежом (месторасположение и размер офиса, количество сотрудников и их имена, должности, обязанности, размер заработной платы);
• описание действий компании в процессе получения прибыли с указанием имени должностного лица и места проведения сделки (осуществления контактов с покупателем/поставщиком, установления цены, подготовки и подписания договоров купли-продажи товаров, хранения и доставки товаров). Они могут включать протоколы проведенных встреч, командировочные документы, электронную переписку и т.п.;
• способы расчетов с клиентами;
• копии договоров с каждым из контрагентов, их наименования, адреса;
• счета (инвойсы), банковские выписки и т.д. 

После проверки, которая может занимать длительный срок, Налоговая служба выпускает письмо с подтверждением права на освобождение иностранной прибыли от налога либо с выводом о наличии налоговой обязанности. В случае одобрения, срок, в течение которого компания сможет пользоваться освобождением, может составлять до нескольких лет. 

Компания должна быть готова к регулярной проверке Налоговой службой соблюдения условий для освобождения. Необходимость и периодичность проверки таких компаний всецело остается на усмотрение IRD. Если же компания не прибегнет к процедуре offshore claim, налогообложению в Гонконге по умолчанию будут подлежать все ее доходы независимо от источника их получения.

Налогообложение иностранных пассивных доходов

Начиная с 2023 года, освобождение зарубежной прибыли от налога имеет важное исключение. Несколько категорий пассивных доходов гонконгской компании, даже если они были получены за пределами Гонконга, признаются полученными от источников в Гонконге и облагаются налогом на прибыль. Речь идет о доходах компаний Гонконга, являющихся частью «многонациональной группы». Под ней понимается группа, в которой хотя бы одна организация или постоянное представительство учреждены или расположены за пределами юрисдикции головной компании. К таким доходам отнесены:

• дивиденды;
• проценты; 
• роялти;
• доход от продажи долей и иных активов (кроме интеллектуальной собственности).

Данные категории доходов также могут быть освобождены от налога, но при соблюдении специальных условий. 

Дивиденды и доход от продажи долей могут быть освобождены от налога, если между плательщиком и получателем выплат существуют отношения квалифицированного участия. Для этого компания-получатель выплаты должна владеть не менее 5% долей в компании, выплачивающей доход, в течение не менее 12 месяцев, непосредственно предшествующих выплате дохода. Освобождение в связи с квалифицированным участием применяется с учетом антиуклонительных норм, в том числе, теста «основной цели».    

Также, освобождаются от налога полученные дивиденды, проценты и доход от продажи активов, если компания удовлетворяет требованиям экономического присутствия в Гонконге. Экономическое присутствие оценивается по различным признакам, среди которых количество наемных сотрудников в Гонконге и сумма понесенных в Гонконге расходов.

Наконец, в случае роялти, освобождение от налога возможно, если между доходом от объекта ИС и понесенными на него расходами имеется существенная связь (nexus).

Налоговая отчетность компаний Гонконга 

По общему правилу, компании сдают в Налоговую службу (IRD):

• налоговую декларацию по налогу на прибыль (Profits Tax Return);
• аудированную финансовую отчетность;
• при необходимости – заявление об освобождении от налогообложения зарубежной прибыли.

Налоговый (расчетный) год в Гонконге начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Базой для исчисления налога является прибыль компании согласно ее финансовой отчетности за финансовый год, завершившийся в соответствующем налоговом (расчетном) году. 

По общему правилу, налоговая декларация, предназначенная для заполнения, направляется в адрес компании Налоговой службой, как правило, в первый рабочий день апреля следующего расчетного года и подлежит сдаче компанией не позднее 1 месяца с даты ее выпуска IRD.

Финансовый год, завершившийся:	Обычный срок сдачи налоговой декларации / срок для налоговых представителей
С 1 апреля по 30 ноября	2 мая
С 1 декабря по 31 декабря	2 мая / 15 августа
С 1 января по 31 марта	2 мая / 15 ноября

Продление срока сдачи налоговой декларации возможно только в исключительных обстоятельствах на основании письменного заявления с обоснованием причин невозможности сдачи декларации в срок. Несвоевременное представление налоговых деклараций влечет серьезные санкции.

Порядок уплаты налога на прибыль в Гонконге

Сначала уплачивается предварительный налог, рассчитанный исходя из показателей предыдущего периода. Его уплата осуществляется еще до сдачи налоговой декларации и получения окончательного расчета налога. 

После получения окончательного расчета за налоговый период, по которому отчитался налогоплательщик, он доплачивает разницу между окончательным расчетом и ранее уплаченным предварительным налогом (то есть осуществляется зачет предварительного налога). Если сумма уплаченного предварительного налога оказалась выше окончательного расчета налога, то имеющаяся разница уменьшит сумму предварительного налога, подлежащего уплате за последующий год.  

Срок уплаты налога указывается в налоговом извещении (как правило в период с ноября года сдачи декларации по апрель следующего года). 

В зависимости от ситуации (в частности, таких факторов, как дата окончания финансового года, использование права на освобождение зарубежной прибыли от налога, уровня контроля со стороны IRD, срока проведения ею проверок), «налоговый календарь» для конкретных компаний может различаться. 

Заключение

Гибкие налоговые правила с привязкой дохода к территориальному источнику его получения и, одновременно, строгие требования к отчетности и раскрытию информации, делают Гонконг отличным выбором среди неоффшорных юрисдикций при структурировании международного бизнеса. 

В целях соблюдения нормативных требований и во избежание штрафных санкций рекомендуется своевременно и во взаимодействии с местными секретарями и аудиторами готовить и сдавать все виды корпоративной, финансовой и налоговой отчетности, предусмотренные для компаний Гонконга.