Финансовая отчетность, налоги и аудит компаний в Гонконге

Гонконг (специальный административный район КНР) – одна из самых востребованных юрисдикций восточноазиатского региона, поэтому многие предприниматели выбирают регистрацию компании в Гонконге при построении международной бизнес-структуры. Однако к компаниям в Гонконге предъявляются достаточно строгие комплаенс-требования. Законом предусмотрено корпоративное налогообложение, подготовка аудированной финансовой отчетности и прочие обязанности по раскрытию информации. Требования к отчетности компаний Гонконга составляют важнейшее отличие данной юрисдикции от оффшорных зон.

Бизнес в Гонконге: основные черты юрисдикции

Прежде чем переходить к конкретным обязанностям, полезно обозначить ключевые черты юрисдикции, которые напрямую влияют на отчетность и налогообложение гонконгских компаний.

Категория	Описание
Статус юрисдикции	Гонконг не является оффшором: предусмотрены корпоративное налогообложение, обязательный аудит финансовой отчетности и международное сотрудничество в налоговой сфере.
Налогообложение	Налоги для компаний в Гонконге варьируются от низких до умеренных; их виды и ставки рассмотрены в разделах ниже.
Правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК)	Отсутствуют.
Валютный контроль	Отсутствует.
Экономическое присутствие (substance)	Тест на экономическое присутствие проводится только в налоговых целях — для проверки права на преференциальные режимы и налоговые освобождения.
Налоговые соглашения	Заключено более 50 соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе с материковым Китаем. Гонконг также участвует в автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (CRS): данные о счетах нерезидентов передаются в страны, участвующие в обмене.

Наиболее распространенная организационно-правовая форма — частная акционерная компания; возможна также регистрация публичных компаний, партнерств, индивидуальных предприятий, филиалов и представительств иностранных компаний. Для большинства гонконгских компаний обязательно назначение секретаря — как правило, местной лицензированной компании, которая обеспечивает взаимодействие с Регистром компаний и Налоговой службой, а также своевременную подачу документов.

Общие сведения о компании (название и текущий статус) доступны в Регистре компаний, а данные о директорах, секретаре, адресе и структуре капитала можно получить за дополнительную плату. Чувствительные персональные данные, такие как адреса проживания и идентификационные номера, скрыты или представлены в сокращенном виде. Компании обязаны вести реестр контролирующих лиц (бенефициарных владельцев), который не является публично доступным.

Основные виды отчетности компаний Гонконга

Открытие компании в Гонконге влечет за собой необходимость соблюдать требования местного корпоративного и налогового законодательства, включая:

• своевременное обновление сведений о компании и сдачу ежегодных отчетов в Регистр компаний;
• ведение бухгалтерского учета, подготовку, аудит и сдачу финансовой отчетности;
• сдачу налоговых деклараций.

Ежегодный отчет и обновление сведений 

Компании должны сдавать в Регистр компаний Гонконга ежегодный отчет (Annual Return) по форме NAR1. Это корпоративный нефинансовый отчет, который содержит данные:

• об адресе зарегистрированного офиса компании;
• об акционерном капитале (классах, количестве, сумме выпущенных и оплаченных акций);
• о секретаре, директорах и участниках компании;
• об адресе хранения корпоративных документов (если он отличается от зарегистрированного офиса).

Отчет должен подаваться не позднее 42 дней с даты, в которую исполняется один год с даты регистрации (либо редомициляции) компании, и далее ежегодно. 

Несдача ежегодного отчета является правонарушением. Компании и ее ответственным должностным лицам может быть назначен штраф до 50 000 HKD (около 6400 USD), а при длящемся нарушении также штраф 1000 HKD (около 130 USD) за каждый день просрочки.  

Помимо ежегодного отчета, необходимо уведомлять Регистр компаний об изменении адреса зарегистрированного офиса, смене директора или секретаря, а также об изменении сведений о директоре и секретаре. Указанные уведомления должны быть поданы в течение 15 дней с даты, в которую произошло изменение. 

Также компания должна уведомлять об изменениях своего акционерного капитала с данными о классах и количестве акций и о лицах, которым они были распределены. Такой отчет подается в течение 1 месяца с даты распределения акций.

Бухгалтерский учет в Гонконге 

Гонконгские компании должны вести бухгалтерский учет. Документы бухгалтерского учета должны:

• показывать и объяснять все операции компании (отражать все полученные и израсходованные компанией суммы с соответствующим обоснованием);
• точно раскрывать финансовое положение и финансовые результаты компании; 
• отражать данные о ее активах и обязательствах;
• позволять директорам подготовить финансовую отчетность. 

Бухгалтерская документация может храниться по адресу зарегистрированного офиса компании или в ином месте на усмотрение директоров. Если бухгалтерские документы хранятся за пределами Гонконга, то отчетность, подготавливаемая на их основе, должна пересылаться в Гонконг и храниться там. 

Компания обязана хранить бухгалтерскую документацию и финансовую отчетность в течение 7 лет после окончания финансового года, к которому относится последняя сделанная запись или составленный отчет.

За отсутствие бухгалтерского учета или нарушение правил хранения бухгалтерской документации для директоров компании предусмотрены чувствительные санкции. Например, нарушение директором правил или сроков хранения бухгалтерской документации и отчетности влечет штраф в размере 300 000 HKD, а в случае намеренного непринятия директором мер, направленных на соблюдение данных требований, – также лишение свободы до 12 месяцев.

Финансовая отчетность компаний в Гонконге

Годовая финансовая отчетность компаний Гонконга должна давать достоверное и объективное представление о финансовом положении компании на конец ее финансового года, а также о финансовых результатах компании за финансовый год. За подготовку финансовой отчетности отвечают директора компании. 

Финансовый год гонконгской компании соответствует ее отчетному периоду (accounting reference period). Первый отчетный период компании начинается с даты ее регистрации и заканчивается датой окончания отчетного периода (accounting reference date). Датой окончания первого отчетного периода в обычном случае является последний день месяца, в котором наступает один год с даты регистрации компании. Следующая отчетная дата наступает через год и т.д. 

Компания вправе перенести дату окончания своего финансового года, в результате чего в последующем она не будет привязана к годовщине регистрации компании. При этом дата окончания первого финансового года не может быть позже 18 месяцев с даты регистрации.  

Компании сдают аудированную финансовую отчетность в Налоговую службу Гонконга (IRD) вместе с налоговой декларацией. Сдача финансовой отчетности в Регистр компаний не предусмотрена (за исключением публичных компаний).

Отчетность малых компаний Гонконга

Для компаний, соответствующих определенным критериям, Закон предусматривает упрощенный порядок отчетности. В этом случае компания может готовить свою финансовую отчетность в соответствии с Принципами и Стандартом финансовой отчетности для малых и средних предприятий (SME FRF & FRS), издаваемыми Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA). 

В первую очередь, упрощенным порядком отчетности могут пользоваться малые частные компании, а также холдинговые компании группы малых компаний. Для того, чтобы считаться «малой», компания в финансовом году должна удовлетворять по меньшей мере двум из следующих условий:

Показатель	Предельное значение для квалификации в качестве малой компании
Общая выручка	Не более 100 миллионов HKD
Совокупная стоимость активов	Не более 100 миллионов HKD
Общее количество работников	Не более 100 человек

Аудит финансовой отчетности компаний Гонконга

Обязанность осуществлять аудит финансовой отчетности распространяется на все компании, в том числе малые и готовящие упрощенную финансовую отчетность. Аудиту подлежит финансовая отчетность за каждый финансовый год. 

Аудит должен осуществляться местной (гонконгской) аудиторской фирмой. Оказывать услуги по аудиту имеют право только бухгалтерские/аудиторские компании, зарегистрированные Институтом сертифицированных публичных бухгалтеров Гонконга (HKICPA), либо практикующие бухгалтеры, имеющие действующий сертификат, выданный указанным Институтом.   

Освобождение от аудита для неактивных компаний

От аудита освобождены только неактивные или «спящие» (dormant) компании. Это компании, не осуществляющие существенных (то есть подлежащих обязательному отражению в бухгалтерском учете) операций. Существенными являются любые приходы, расходы, покупки и продажи компании, за исключением оплаты государственных пошлин, штрафов или оплаты акций при создании компании. 

Для официального получения статуса “dormant” компания должна принять специальную резолюцию, в которой она заявляет о том, что является «спящей», и направить ее в Регистр компаний. В этом случае компания для целей отчетности и аудита получает статус “dormant” с даты получения резолюции Регистром или с более поздней даты, заявленной в резолюции.   

«Спящая» компания освобождается от подготовки и аудита финансовой отчетности, однако, по-прежнему обязана уведомлять о корпоративных изменениях, уплачивать ежегодный регистрационный сбор и сдавать налоговую декларацию (в случае, если ее запросит IRD).

Налогообложение прибыли компаний Гонконга

Налогообложению в Гонконге подлежит прибыль от предпринимательской или профессиональной деятельности, полученная в Гонконге (от источников в Гонконге). 

В Гонконге действует территориальный принцип налогообложения. Это означает, что доходы гонконгских компаний облагаются налогом в Гонконге только если они были получены от источников на территории Гонконга. 

Ставки налога на прибыль. Для прибыли, полученной от источников в Гонконге, действует двухступенчатая система налоговых ставок.

Сумма прибыли	Ставка налога
Первые 2 000 000 HKD (около 255 000 USD)	8,25%
Сумма, превышающая 2 000 000 HKD	16,5%

Расходы, понесенные в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, как правило уменьшают налоговую базу. Возможен перенос убытков на будущие периоды. 

Дивиденды, полученные гонконгской компанией от иностранной, будучи доходом от зарубежных источников, не облагаются налогом.

Дивиденды и проценты, выплачиваемые гонконгской компаний как резидентам, так и нерезидентам Гонконга, не облагаются налогом у источника выплаты.

При выплате роялти в пользу резидентов Гонконга налог у источника не возникает. Однако c выплат роялти в адрес нерезидента, чья прибыль не подлежит налогообложению, должен удерживаться налог у источника в Гонконге. Удержание налога и уплата его в IRD осуществляются, если роялти выплачиваются за использование (или право использования) объекта интеллектуальной собственности на территории Гонконга либо когда такие роялти уменьшают налоговую базу выплачивающей компании. Налог удерживается с 30% от валовой суммы выплаченных роялти. Эффективная ставка налога в этом случае составит 2,475% (для сумм до 2 миллионов HKD) или 4,95% (для сумм превышения). 

В Гонконге не предусмотрен НДС или его аналоги (налог с продаж и пр.).

Освобождение от налога на прибыль в Гонконге

Если все доходы компании были получены за рубежом (offshore profits), и деятельность на территории Гонконга не осуществлялась, компания вправе претендовать на освобождение от налогообложения в Гонконге. 

Факт наличия или отсутствия источников дохода в Гонконге устанавливается путем анализа деятельности компании и места ее осуществления. Общий принцип, который был выработан судебной практикой и которым руководствуется Налоговая служба, звучит следующим образом: «должно быть установлено, что именно делал налогоплательщик для получения спорной прибыли и где он это делал». 

Условия освобождения от налога в Гонконге

Наличие деятельности в Гонконге – ключевой фактор, влияющий на возникновение у компании налоговой обязанности. Понятие «деятельность» при этом толкуется в широком смысле. На практике, для освобождения от налога компания должна соответствовать следующим критериям:

• компания не должна иметь стационарного места ведения деятельности в Гонконге, например, офиса, магазина, рабочих мест;
• реализуемые товары не должны производиться в Гонконге;
• не допускается наличие сотрудников, работающих на территории Гонконга;
• контракты должны заключаться и исполняться за пределами Гонконга;
• не допускается наличие расположенных на территории Гонконга поставщиков и контрагентов;
• перевозка товаров должна осуществляться между портами, расположенными за пределами территории Гонконга.

Как воспользоваться правом на освобождение зарубежной прибыли?

Право на освобождение от налога не безусловно и используется не автоматически, а в заявительном порядке (offshore claim). Заявление об освобождении от налога подается вместе с налоговой декларацией. Дополнительно может потребоваться документальное подтверждение отсутствия деятельности в Гонконге. 

Объем требуемых документов и дополнительных вопросов остается на усмотрение Налоговой службы. В частности, после подачи заявления об освобождении от налога в IRD, Служба с высокой вероятностью может запросить у компании детальную информацию, например:

• организационную структуру компании, информацию о ее присутствии в Гонконге и/или за рубежом (месторасположение и размер офиса, количество сотрудников и их имена, должности, обязанности, размер заработной платы);
• описание действий компании в процессе получения прибыли с указанием имени должностного лица и места проведения сделки (осуществления контактов с покупателем/поставщиком, установления цены, подготовки и подписания договоров купли-продажи товаров, хранения и доставки товаров). Они могут включать протоколы проведенных встреч, командировочные документы, электронную переписку и т.п.;
• способы расчетов с клиентами;
• копии договоров с каждым из контрагентов, их наименования, адреса;
• счета (инвойсы), банковские выписки и т.д. 

После проверки, которая может занимать длительный срок, Налоговая служба выпускает письмо с подтверждением права на освобождение иностранной прибыли от налога либо с выводом о наличии налоговой обязанности. В случае одобрения, срок, в течение которого компания сможет пользоваться освобождением, может составлять до нескольких лет. 

Компания должна быть готова к регулярной проверке Налоговой службой соблюдения условий для освобождения. Необходимость и периодичность проверки таких компаний всецело остается на усмотрение IRD. Если же компания не прибегнет к процедуре offshore claim, налогообложению в Гонконге по умолчанию будут подлежать все ее доходы независимо от источника их получения.

Налогообложение иностранных пассивных доходов

Начиная с 2023 года, освобождение зарубежной прибыли от налога имеет важное исключение. В соответствии с изменениями законодательства Гонконга от 2023 года некоторые категории пассивных доходов гонконгской компании, даже если они получены за пределами Гонконга, признаются полученными от источников в Гонконге и облагаются налогом на прибыль.

Новые правила применяются не ко всем компаниям, а только к входящим в состав международных групп (MNE entity). Под «международной группой» понимается группа, в состав которой входит как минимум одна компания или постоянное представительство, расположенные или учрежденные за пределами юрисдикции головной компании. Размер активов и уровень доходов группы значения не имеют.

К доходам, подпадающим под новые правила, отнесены:

• проценты;
• дивиденды;
• доходы от распоряжения долями в капитале и иными активами;
• доходы от интеллектуальной собственности (ИС), включая роялти.

Указанные пассивные доходы, полученные компанией международной группы, считаются полученными от источников в Гонконге и подлежат налогообложению налогом на прибыль, если на них не распространяются условия освобождения.

Условия освобождения иностранных пассивных доходов

Чтобы сохранить освобождение этих доходов от налога в Гонконге, необходимо соблюдать условия, которые различаются в зависимости от вида дохода:

Вид дохода	Условие освобождения
Процентный доход и доход от распоряжения активами, не относящимися к ИС	Соблюдение требований экономического присутствия в Гонконге
Дивидендный доход и доход от распоряжения долями в капитале	Соблюдение требований экономического присутствия или выполнение условий квалифицированного участия
Доход от ИС	Наличие надлежащей связи (nexus) дохода от объекта ИС с понесенными на него расходами

Таким образом, важны три вида условий: требования экономического присутствия, требования квалифицированного участия и требование наличия надлежащей связи.

Требование экономического присутствия

Требования экономического присутствия различаются в зависимости от того, является ли компания «чистым холдингом» (pure equity-holding entity), то есть осуществляет только владение и управление долями в других компаниях, или ведет иную экономическую деятельность.

Вид компании	Требования экономического присутствия
Компания ведет только холдинговую деятельность	выполнение всех законодательных требований к регистрации и сдаче отчетности; осуществление холдинговой деятельности в Гонконге; достаточность персонала и помещений для холдинговой деятельности.
Компания не является «чистым холдингом»	осуществление соответствующих видов экономической деятельности в Гонконге; достаточность квалифицированных сотрудников, занятых этой деятельностью в Гонконге; соразмерность расходов на эту деятельность в Гонконге.

Под соответствующими видами экономической деятельности понимаются принятие стратегических решений в отношении приобретаемых, отчуждаемых или принадлежащих компании активов, а также принятие основных рисков, связанных с такими активами.

«Соразмерность» и «достаточность» этих показателей зависят от отрасли компании и иных факторов и оцениваются Налоговой службой индивидуально.

Требование квалифицированного участия

Если компания не может выполнить требования экономического присутствия на территории Гонконга, освобождение соответствующих доходов возможно при соблюдении критериев квалифицированного участия.

Квалифицированное участие образуется, если компания-получатель дохода:

• является резидентом Гонконга либо имеет в Гонконге постоянное представительство; и
• владеет не менее 5% долей в компании, которая распределяет дивиденды или доли участия в которой отчуждаются, в течение не менее 12 месяцев непосредственно перед получением соответствующего дохода.

Освобождение в связи с квалифицированным участием применяется с учетом антиуклонительных норм, в том числе общей нормы о противодействии схемам, основной целью которых является получение налоговой выгоды.

Наличие надлежащей связи

Требование наличия связи основано на стандарте ОЭСР по противодействию вредоносным налоговым практикам, приводящим к размыванию налоговой базы и уходу от уплаты налогов (План действий BEPS).

Суть данного подхода состоит в том, чтобы облагать налогом только доход от квалифицируемых объектов ИС. Конкретный размер такого дохода определяется по специальной формуле, отражающей реальный вклад налогоплательщика в создание объекта ИС.

Налоговая отчетность компаний Гонконга 

По общему правилу, компании сдают в Налоговую службу (IRD):

• налоговую декларацию по налогу на прибыль (Profits Tax Return);
• аудированную финансовую отчетность;
• при необходимости – заявление об освобождении от налогообложения зарубежной прибыли.

Налоговый (расчетный) год в Гонконге начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Базой для исчисления налога является прибыль компании согласно ее финансовой отчетности за финансовый год, завершившийся в соответствующем налоговом (расчетном) году. 

По общему правилу, налоговая декларация, предназначенная для заполнения, направляется в адрес компании Налоговой службой, как правило, в первый рабочий день апреля следующего расчетного года и подлежит сдаче компанией не позднее 1 месяца с даты ее выпуска IRD.

Финансовый год, завершившийся:	Обычный срок сдачи налоговой декларации / срок для налоговых представителей
С 1 апреля по 30 ноября	2 мая
С 1 декабря по 31 декабря	2 мая / 15 августа
С 1 января по 31 марта	2 мая / 15 ноября

Продление срока сдачи налоговой декларации возможно только в исключительных обстоятельствах на основании письменного заявления с обоснованием причин невозможности сдачи декларации в срок. Несвоевременное представление налоговых деклараций влечет серьезные санкции.

Порядок уплаты налога на прибыль в Гонконге

Сначала уплачивается предварительный налог, рассчитанный исходя из показателей предыдущего периода. Его уплата осуществляется еще до сдачи налоговой декларации и получения окончательного расчета налога. 

После получения окончательного расчета за налоговый период, по которому отчитался налогоплательщик, он доплачивает разницу между окончательным расчетом и ранее уплаченным предварительным налогом (то есть осуществляется зачет предварительного налога). Если сумма уплаченного предварительного налога оказалась выше окончательного расчета налога, то имеющаяся разница уменьшит сумму предварительного налога, подлежащего уплате за последующий год.  

Срок уплаты налога указывается в налоговом извещении (как правило в период с ноября года сдачи декларации по апрель следующего года). 

В зависимости от ситуации (в частности, таких факторов, как дата окончания финансового года, использование права на освобождение зарубежной прибыли от налога, уровня контроля со стороны IRD, срока проведения ею проверок), «налоговый календарь» для конкретных компаний может различаться. 

Заключение

Гибкие налоговые правила с привязкой дохода к территориальному источнику его получения и, одновременно, строгие требования к отчетности и раскрытию информации делают Гонконг отличным выбором среди неоффшорных юрисдикций при структурировании международного бизнеса.

Вместе с тем для компаний международных групп с 2023 года действуют дополнительные правила налогообложения отдельных пассивных доходов, сближающие налоговую систему Гонконга с международными стандартами.

В целях соблюдения нормативных требований и во избежание штрафных санкций рекомендуется своевременно и во взаимодействии с местными секретарями и аудиторами готовить и сдавать все виды корпоративной, финансовой и налоговой отчетности, предусмотренные для компаний Гонконга.

Сопутствующие услуги

Регистрация компании в Гонконге

Низкие налоги, выход на азиатские рынки и оформление за 1–5 рабочих дней.

Бухгалтерские услуги и аудит для компаний

Ведение учёта, финансовая отчётность по МСФО и организация аудита в любой юрисдикции.