9 июля 2026 года Федеральное налоговое управление Объединенных Арабских Эмиратов (FTA) опубликовало обобщение индивидуальных разъяснений по вопросам корпоративного налогообложения, предоставленных ведомством за последнее время.
- Статус QFZP доступен только для юридических лиц с правосубъектностью; ошибки по ТЦО, исправленные через декларацию, не лишают этого статуса.
- Для теста «достаточного присутствия» допускаются аутсорсинговый персонал и коворкинг, если расходы и контроль трудовых отношений фактически несет QFZP.
- Квалифицированный доход возможен при перепродаже импортированных товаров внутри фризоны, но консультации будущим акционерам считаются исключенной деятельностью.
- Квалифицированная деятельность признается даже при частичном выполнении функций (логистика, судоходство, дистрибуция в Designated Zone), при условии надлежащего субстантивного участия.
- Вспомогательная деятельность должна быть интегрирована в основную, иметь меньший финансовый вклад и не образовывать самостоятельный бизнес для сохранения льгот.
Тематика налоговых разъяснений
Обзор по корпоративному налогу, опубликованный на сайте FTA в формате «вопрос-ответ», основан на индивидуальных разъяснениях, подготовленных FTA по запросам налогоплательщиков до мая 2026 года.
Значительная часть обзора посвящена вопросам налогообложения в свободных зонах (фризонах) ОАЭ, в том числе:
- статусу квалифицированных лиц фризон (QFZP);
- требованиям к «достаточному» присутствию;
- квалифицированному доходу;
- квалифицированным видам деятельности.
Также охватываются прочие аспекты применения корпоративного налога в ОАЭ, включая статус неинкорпорированных партнерств и семейных фондов, определение налогооблагаемого дохода, освобождение дивидендов при квалифицированном участии, постановку на учет по корпоративному налогу, подготовку финансовой отчетности и др.
Далее мы обозначим некоторые позиции FTA, на которые стоит обратить внимание компаниям фризон, претендующим на нулевую ставку корпоративного налога в ОАЭ.
Квалифицированные лица свободных зон (QFZP)
Лица, могущие быть QFZP. Статус квалифицированного лица фризоны (QFZP) могут получить только юридические лица, обладающие самостоятельной правосубъектностью. Физические лица, неинкорпорированные партнерства (простые товарищества), дискреционные трасты и иные соглашения между лицами претендовать на него не могут.
Ошибки по ТЦО и статус QFZP. Если компания не отразила в своей финансовой отчетности определенные операции по ценам согласно принципу «вытянутой руки», но сделала соответствующие корректировки в декларации по корпоративному налогу, она не утратит статус QFZP в соответствующем налоговом периоде.
Тест достаточного присутствия
Сдача в аренду при отсутствии сотрудников. Компания, сдающая недвижимость во фризоне связанным сторонам, но не имеющая сотрудников, не отвечает тесту достаточного присутствия, поскольку у нее нет штата для администрирования контрактов и контроля выполнения обязательств.
Аутсорсинг сотрудников. Требования к достаточному присутствию (в части персонала) выполняются, если у QFZP работают сотрудники, чьи визы оформлены связанными сторонами, при условии, что QFZP фактически несет расходы на таких сотрудников и отвечает за трудовые отношения с ними.
Коворкинги вместо офиса. Использование общего рабочего пространства (shared workspace) допускается, если оно соразмерно масштабу осуществляемой через него квалифицированной деятельности компании.
Напомним, что поддержание «достаточного присутствия» (adequate substance) является одним из условий признания лица квалифицированным резидентом фризоны (QFZP) и использования им нулевой ставки налога в ОАЭ (пункт 1 статьи 18 Закона о корпоративном налоге, статья 8 Постановления Кабинета министров № 100 от 2023 г.). Достаточное присутствие предполагает, что компания ведет во фризоне ключевую деятельность, порождающую доход, для чего имеет во фризоне достаточные активы и штат сотрудников, а также несет достаточные операционные расходы.
Квалифицированный доход
«Квалифицированными» признаются определенные доходы компаний фризон, к которым применяется ставка корпоративного налога 0% (вместо стандартных 9%). Квалифицированный доход может быть получен:
- от операций с другими компаниями фризон;
- от операций с любыми иными лицами при осуществлении квалифицированных видов деятельности или
- от квалифицированных объектов интеллектуальной собственности.
Продажа товаров компаниям фризон. Доход от продажи товаров резиденту фризоны будет квалифицированным доходом QFZP, даже если эти товары были ранее импортированы или закуплены им не у резидента фризоны.
Консалтинговые услуги физлицам. Если компания фризоны оказала физическим лицам (будущим акционерам) консалтинговые услуги по вопросам регистрации компании во фризоне ОАЭ, такие услуги относятся к «исключенной деятельности» (excluded activities), и доход от них не будет «квалифицированным». Чтобы данный доход считался квалифицированным доходом QFZP, получателем услуг должна выступать именно компания фризоны.
Квалифицированная деятельность
Для целей применения компаниями фризон нулевой ставки налога предусмотрено четырнадцать категорий квалифицированной деятельности (статья 2 Министерского решения № 229 от 2025 г.). Ряд из них затрагиваются в рассматриваемом обзоре FTA.
Владение ценными бумагами в инвестиционных целях
Владение акциями и иными ценными бумагами менее 12 месяцев может признаваться «квалифицированной» деятельностью, если налогоплательщик может продемонстрировать, что его изначальным намерением было долгосрочное (более 12 месяцев) инвестирование. Это возможно, например, при портфельном размещении средств у управляющего активами с дискреционным мандатом, при условии надзора за ним со стороны QFZP.
Требование о непрерывном 12-месячном периоде владения ценными бумагами как условие признания такой деятельности «квалифицированной» содержится в пункте 3 статьи 2 Министерского решения № 229 от 2025 г.
Владение, управление или эксплуатация судов
Для признания такой деятельности квалифицированной не обязательно одновременно владеть, управлять или эксплуатировать судно. Любая из данных активностей может осуществляться независимо друг от друга и образовывать квалифицированную деятельность. При этом, соответствующие функции фактически и в существенном объеме должны выполняться самой компанией фризоны.
В рассмотренных FTA примерах отмечено, что тайм-чартер, портовые услуги и услуги по обработке грузов подпадают под определение управления и эксплуатации судов, даже если судами владеют иные лица.
Покупка и продажа судов признаются квалифицированной деятельностью не сами по себе, а только если они являются вспомогательными по отношению к основному бизнесу (владению, управлению или эксплуатации судов).
Казначейские услуги
Предоставление займов, процессинг платежей и поручительство для связанных сторон признаются квалифицированной деятельностью. Данные услуги напрямую связаны с такими функциями, как управление денежными средствами и ликвидностью, финансирование, управление долгом и финансовыми рисками, и подпадают под определение казначейских и финансовых услуг.
Сюда же относится инвестирование средств материнской компании группы в процентные банковские депозиты, казначейские и корпоративные облигации.
Дистрибуция в/из Designated Zone
Сам дистрибьютор может закупать товары не только у производителя, но и у других дистрибьюторов. При этом покупатель дистрибьютора не должен быть «конечным пользователем» товара – он должен перепродавать его или интегрировать в иные товары для последующей продажи. В ином случае данная деятельность не будет признаваться квалифицированной дистрибьюторской деятельностью в/из Designated Zone.
Чтобы удостовериться, что покупатель не является конечным пользователем товара, компания должна осуществлять в отношении покупателя меры должной осмотрительности (due diligence). Это может быть изучение деятельности покупателя, получение от него соответствующего обязательства, закрепление соответствующих подтверждений в контракте.
Логистика
Для того, чтобы деятельность признавалась квалифицированной, от компании не требуется выполнять весь перечень логистических активностей как они перечислены в статье 2(3)(m) Министерского решения № 229 от 2025 г. Достаточно осуществления любой из них.
Организация перевозки и хранения товаров для клиентов будет оставаться квалифицированной логистической деятельностью, даже если фактическая перевозка и хранение осуществляются сторонними подрядчиками. Однако, они не должны быть ключевыми видами деятельности, генерирующими доход для QFZP.
Вспомогательная деятельность
Для квалификации той или иной деятельности как «вспомогательной» (ancillary) необходимо наличие основной деятельности, с которой такая вспомогательная деятельность тесно связана. Вспомогательная деятельность должна быть необходима для осуществления основной, «встроена» в нее, и выполнять поддерживающую функцию, не образуя самостоятельного направления деятельности.
Вклад от вспомогательной деятельности в основную должен быть меньшим по объему (оценивается по финансовому вкладу этой деятельности в сравнении с общей выручкой бизнеса).
Практическая ценность обзора FTA для бизнеса
Рассмотренный обзор FTA впервые систематизирует ранее закрытые ответы, данные отдельным заявителям, в доступный и удобный формат FAQ для налогоплательщиков. В частности, он содержит позиции, которые рекомендуется принимать во внимание компаниям фризон для поддержания своего статуса QFZP и пользования нулевым налогообложением прибыли.
Важно помнить, что обзор составлен на основе индивидуальных налоговых разъяснений в ОАЭ, которые обязательны для FTA только применительно к налогоплательщикам, обратившимся за такими разъяснениями. Многие позиции, приведенные в обзоре, сопровождаются оговоркой о необходимости учитывать факты и обстоятельства, касающиеся конкретного случая. Вместе с тем, их обобщение позволяет судить о текущих подходах FTA к толкованию неочевидных моментов в налоговых правилах.
Теги: ОАЭ, Корпоративный налог
